Учет доходов от долевого участия в организации

 

Согласно пп. 2 ст. 214 Налогового кодекса РФ сумма налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов определяется организацией отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке 13 % (для налоговых резидентов РФ) и 15 % (для иных лиц).

При этом, если получателем дивидендов является физическое лицо налоговый резидент РФ, то сумма налога, подлежащая удержанию из его доходов в виде дивидендов, исчисляется налоговым агентом исходя из общей суммы налога и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов.

Общая сумма налога определяется как произведение ставки налога и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом иностранным организациям и физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами РФ, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. В случае, если полученная разница отрицательна, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

Согласно п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный физическим лицом – акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в т. ч. в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

В бухгалтерском учете:

Дебет 84 Кредит 75 – акционеру начислены дивиденды в виде распределения части чистой прибыли организации;

Дебет 75 Кредит 68 – исчислен налог на доход акционера в виде дивидендов.

Пример: Организация по итогам за год получила чистую прибыль в сумме 100 000 руб., 50 % суммы прибыли направлено на выплату дивидендов.

Дебет 99 Кредит 84–100 000 руб. – сформирована нераспределенная прибыль;

Дебет 84 Кредит 75–50 000 руб. – начислены дивиденды акционерам;

Дебет 75 Кредит 68– 6 500 руб. – начислен НДФЛ;

Дебет 75 Кредит 50– 43 500 руб. – выплачены дивиденды;

Дебет 68 Кредит 51– 6 500 руб. – перечислен НДФЛ в бюджет.

 

20,21 Порядок учета налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц

Согласно ст. 218-221 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу на сумму стандартных, социальных, имущественных и профессиональных вычетов.

     Организация как налоговый агент может уменьшить доход работника на стандартные, отдельные имущественные и профессиональные налоговые вычеты. Остальные вычеты работник может получить в налоговой инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации о доходах за прошедший год.

     Стандартные налоговые вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую налогом по ставке 13 %.

     Если доход работника облагается по другой налоговой ставке (например, 15 %, 30 % или 35 %), то сумму этого дохода на стандартные вычеты не уменьшают.

     Организация  может предоставить стандартные налоговые вычеты не только штатным сотрудникам, но и тем, кто работает по гражданско-правовым договорам.

     Если работник получает доходы в нескольких фирмах, вычет ему может предоставить только одна из них.

Стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. предусмотрен пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ и предоставляется следующим категориям налогоплательщиков:

1) лицам, получившим или перенесшим лучевую болезнь или другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;

2) лицам, ставшим инвалидами, получившим или перенесшим лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча:

3) инвалидам Великой Отечественной войны;

4) лицам из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп в результате ранения, контузии или увечья, полученных:

- при защите СССР, Российской Федерации;

- при исполнении иных обязанностей военной службы;

- вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте (в том числе заболевания бывших партизан);

5) другим лицам.

Стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. предоставляется налогоплательщику ежемесячно независимо от совокупной суммы дохода за год. При использовании указанного вычета одновременное применение стандартных налоговых вычетов в размере 500 руб. не допускается.

Н алоговый вычет в размере 500 руб. предоставляется на основании пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ следующим категориям налогоплательщиков:

1) Героям Советского Союза, Героям Российской Федерации, лицам, награжденным орденом Славы трех степеней;

2) лицам, участвовавшим в Великой Отечественной войне или пострадавшим от нее;

3) инвалидам с детства и инвалидам I и II групп;

4) лицам, получившим в результате аварий или испытаний на атомных объектах лучевую болезнь или иное заболевание, связанное с радиационной нагрузкой;

   5) другим лицам.

  Стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. предоставляется налогоплательщику ежемесячно независимо от совокупной суммы дохода за год.

Стандартные налоговые вычеты на ребенка предоставляются налогоплательщикам, на обеспечении которых находятся дети (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

К налогоплательщикам, которые могут получить вычет на ребенка, относятся:

- родители, в том числе приемные;

- супруги родителей (в том числе приемных);

- усыновители;

- опекуны или попечители.

Размеры стандартных налоговых вычетов на детей установлены пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ и приведены в таблице 5.3.

   Т а б л и ц а 5.3- Размеры стандартных налоговых вычетов на детей

На кого предоставляется вычет	Размер вычета, руб.
На первого ребенка	1400
На второго ребенка	1400
На третьего и каждого последующего ребенка	3000
На каждого ребенка единственного родителя	Удвоенный вычет

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей) или месяца, в котором установлена опека (попечительство), и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг установленного возраста или в случае смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

Имущественный налоговый вычет предоставляется в соответствии с п. 3 ст. 220 НК РФ в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство, приобретение жилых домов, квартир, комнат, земельных участков, доли (долей) в указанном имуществе предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение (строительство) одного или нескольких объектов указанного имущества.  Его  общий  размер не может превышать 2 000 000 руб.

        С 1 января 2014 г. расходы на проценты по займам (кредитам), израсходованным на приобретение (строительство) жилой недвижимости, земельных участков, выделены в самостоятельный имущественный вычет (пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ). С этого же года сумма вычета по процентам ограничена 3 млн руб. (п. 4 ст. 220 НК РФ).

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Налогоплательщику предоставляется возможность получать вычет без ограничения количества приобретенных (построенных) объектов недвижимости (до полного использования его предельного размера).

Согласно п. 2 ст. 221 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, получающие доходы от выполнения ими работ (оказания ими услуг) по договорам гражданско-правового характера, заключенных с организацией.

При этом профессиональный налоговый вычет не учитывается при выплате доходов зарегистрированным в установленном порядке индивидуальным предпринимателям.

Профессиональный налоговый вычет предоставляется организацией на основании письменного заявления работника в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением работ (оказанием услуг) по договорам гражданско-правового характера, заключенных с этой организацией.

Пример:  Организация заключила договор с физическим лицом, не являющимся зарегистрированным предпринимателем (свидетельство о государственной регистрации предпринимательской деятельности в организацию не представлено), на выполнение работ по изготовлению мебели. Стоимость работ определена в сумме 25 000 руб. Работы должны производиться из материала заказчика (организации). Тем не менее, в процессе работы физическое лицо-подрядчик вынужден был закупить дополнительные материалы на сумму 3 500 руб., о чем в организацию предоставлено документальное подтверждение их приобретения (счет, кассовый и товарный чек, и т. п.). Согласно заявлению физического лица указанные расходы, связанные непосредственно с выполнением работ (а значит, с получением вознаграждения), учтены организацией в качестве профессиональных налоговых вычетов при исчислении налога на доходы.

Работнику начислено вознаграждение в размере 25000 руб. По заявлению работника ему предоставляется профессиональный налоговый вычет в размере 3 500 руб. С указанного работника подлежит удержанию сумма налога с дохода по ставке 13 % в размере 2 795 руб. ((25 000 – 3 500) х 13 %).

На руки работнику причитается 22 205 руб. (25 000-2 795). В бухгалтерском учете следует произвести записи:

Дебет 10 Кредит 76 – 25 000 руб.

Дебет 76 Кредит 68 – 2 795 руб.

Дебет 76 Кредит 50 – 22 205 руб.

Дебет 68 Кредит 51 – 2 795 руб.

 

      22 Организация системы налогового учета НДФЛ. Налоговые регистры и налоговая отчетность по НДФЛ

        Налоговый учет по налогу с доходов физических лиц – это предусмотренная законодательством о налогах и сборах процедура учета и предоставления сведений о доходах и удержанных суммах налогов налоговыми агентами налоговым органам или налогоплательщикам.

В соответствии с п. 1 ст. 230 Налогового кодекса РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.

 Сведения о доходах и суммах налогов налоговые агенты обязаны

предоставлять не только налоговым органам, но и налогоплательщикам. Так, согласно п. 3 вышеназванной статьи налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога по форме, утвержденной ФНС РФ.

По итогам года организация должна отчитаться в налоговой инспекции по удержанному и уплаченному налогу с доходов физических лиц. Для этого нужно оформить справки по форме 2-НДФЛ. Форма этой справки утверждена приказом ФНС России от 30 октября 2015 г. № ММВ-7-11/485@.

Справку составляют на каждого работника, а также на граждан, которым организация выплачивала доход по гражданско-правовым договорам. В ней указывают все доходы, полученные физическим лицом, суммы вычетов, суммы исчисленного и удержанного налога за год.

Если полученный доход работника не облагают НДФЛ, его не нужно отражать в справке.

Справку оформляют отдельно по ставкам налога.

Отчитаться по НДФЛ организация должна до 1 апреля года, следующего за отчетным.

Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ является итоговой декларацией и представляется за соответствующий налоговый период. В ней налогоплательщики указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода платежей на основании налоговых уведомлений, и суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату из бюджета.

Налоговая декларация по форме 4-НДФЛ предназначена для отчета предпринимателей, адвокатов и нотариусов, которые должны отразить доходы, планируемые к получению в текущем году.

 На основании этих данных инспекция рассчитывает сумму авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц. Затем предпринимателю высылают налоговое уведомление и квитанцию на оплату.

       Форма 6-НДФЛ введена в 2016 г. и ее обязаны сдавать все работодатели: компании и предприниматели, привлекающие наемных сотрудников. Это форма отчета по исчисленным и перечисленным налогам за определенный период. Стоит учитывать, что 6-НДФЛ не заменяет действующую отчетность 2-НДФЛ, а дополняет ее. В отчете 6-НДФЛ содержится только обобщенная информация по всем физлицам, в отношении которых компания или ИП выступали налоговым агентом. В частности, в нем должны быть указаны суммы исчисленных и выплаченных доходов (в рамках трудовых договоров и ГПД), применяемых налоговых вычетов и сумме исчисленного и удержанного НДФЛ.  6-НДФЛ должна представляться в ФНС по месту регистрации (или ведения бизнеса) ежеквартально до последнего дня месяца, следующего за завершающим в квартале (за 1 квартал - до 30 апреля, за полгода - до 30 июля, за 9 месяцев - до 30 октября и по итогам года- до 1 апреля 2017 года). Компании и ИП, в штате которых свыше 25 работников, обязаны отчитываться исключительно электронно.