Тема «Учет материально-производственных запасов»

Тема «Учет материально-производственных запасов»

ЛЕКЦИЯ

 

                                                                            

 

 

Томск – 2019

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

Введение.

Характеристика МПЗ

Правовые основы и задачи учета МПЗ

Учет материалов

Оценка материалов

Первичный и аналитический учет материалов

Особенности учета ЛРС

3. 4. Особенности учета вспомогательного материала

Особенности учета тары

Особенности учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей

Особенности учета спецодежды

Синтетический учет материалов

Учет товаров

Оценка товаров

Оперативный учет поступления товаров

Оперативный учет реализации товара

Учет реализации товаров населению

Учет реализации товаров ЛПУ

Учет прочего расхода товара

Товарный отчет

Синтетический учет товара и торговой наценки

Заключение.

ЛИТЕРАТУРА

1. ПБУ 5/2001 «Учет материально-производственных запасов», утверждено приказом МФ РФ от 09.06.2001г. № 44н.

2. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утверждены приказом МФ РФ от 28.12.2001 г. № 119н (в ред. пр. МФ РФ № 26н от 26.03.2007 г.).

3. Постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997 г. № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».

4. Постановление Госкомстата РФ от 25.12.1998 г. № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций».

5. Приказ МЗСР РФ от 01.06.2009 г. № 290н «Об утверждении межотраслевых правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты». 

6. Приказ МЗ СССР от 29.01.1988 г. № 65 «О введении отраслевых норм бесплатной выдачи спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, а также норм санитарной одежды и санитарной обуви».

7. ПриказМФ РФ № 135н от 26.12.2002 г. «Об утверждении «Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений и специальной одежды».

8. Методические рекомендации Минздрава РФ от 14.05.1998 г. № 98/124 «О внутриведомственном первичном учете ЛС и других медицинских товаров в организациях розничной аптечной сети всех организационных форм, расположенных на территории РФ».

ВВЕДЕНИЕ

Материально-производственные запасы (МПЗ) являются частью оборотных активов аптеки, т.е. используются за один производственный цикл: купил-продал или использовал в процессе производства продукции.

Иными словами, МПЗ являются предметами труда, приносящими доходы организации вследствие их переработки и продажи.

Характеристика МПЗ

МПЗ – это активы, используемые в качестве сырья при производстве продукции, предназначенные для продажи и управленческих нужд организации за один производственный цикл (менее 12 месяцев).

МПЗ включают в себя:

1) материалы – это сырье для изготовление (для аптеки - субстанции ЛС), лекарственное растительное сырье, вспомогательный материал, тара, инвентарь, хозяйственные принадлежности, специальная одежда, хозяйственные средства, строительные материалы, топливо, горюче-смазочные материалы, канцелярские товары и прочие материалы;

2) готовую продукцию – это конечный результат производственного цикла, предназначенный для продажи (для аптеки – изготовленные ЛФ);

3) товары – это активы, приобретенные у других юридических (физических) лиц для дальнейшей перепродажи без дополнительной переработки (для аптеки – ГЛС, ИМН и др. товары).

Учет материалов

Оценка материалов

Для оценки приобретаемых материалов используются все принятые в БУ методы (см. лекцию 1).

Учет материалов ведется по фактической себестоимости. При приобретении материалов за плату у поставщиков в их стоимость включаются все фактические расходы на их приобретение за исключением НДС (других компенсируемых налогов).

Стоимость материалов не подлежит изменению кроме случаев, когда

1) их рыночная стоимость снизилась;

2) они морально устарели;

3) они частично потеряли свои качества.

Тогда отклонения рыночной стоимости материалов от учетной цены списывается за счет резерва под снижение стоимости материалов и уменьшает доходы аптеки.

Оценка материалов выбывающих в производство или иные нужды, а также их остатков на конец отчетного периода производится одним из трех способов (методов):

1) по себестоимости каждой единицы;

2) по средней себестоимости;

3) по себестоимости первых по времени приобретения материалов (ФИФО – first in - first out).

4) ЛИФО (только для налогообложения – НК РФ).

Выбранный способ оценки закрепляется учетной политикой аптеки и не меняется в течение года. Способ может быть один для всех групп материалов или для каждой группы свой.

Если в аптеке ведется предметно-количественно-суммовой учет материалов (на материалы, которые не могут заменить друг друга или на основе штрихового кодирования), то рационально использовать первый метод. Если ведется количественно-суммовой, то – второй и третий.

Второй метод увеличивает себестоимость продукции, но снижает стоимость остатков, третий – наоборот.

Пример. В аптеке на начало месяца имелось 50 шт. основных этикеток для оформления изготовленных лекарств по цене 2 руб. В течение месяца поступило 200 шт. по цене 3 руб., 300 шт. по цене 4 руб. За месяц израсходовано 400 шт., осталось 150 шт. Определить стоимость израсходованных вспомогательных материалов и в остатке.

Решение первым методом. Предметно-количественный учет позволил определить, что, например, израсходовано 200 этикеток по цене 3 руб. и 200 по цене 4 руб. Тогда общий расход составит 1400 руб. (200х3 + 200х4), а остаток – 500 руб. (50х2 + 100х4).

Решение вторым методом. Определяется средняя цена данного вида материалов, находящихся в остатке на начало отчетного периода и поступившего в отчетном периоде делением общей стоимости материалов на их количество Ср. цена = (50х2 + 200х3 + 300х4):(50 + 200 + 300) = 3,46. Тогда стоимость израсходованных материалов равна 1384 руб. (400х3,46), а в остатке 516 руб. (расчет = 150х3, 46, а фактически = 1900 – 1384).

Решение третьим методом. Считается, что материалы используются в производстве с учетом очередности их поступления и остатков на начало отчетного период, а остатки на конец формируются за счет последних по времени приобретения материалов. Тогда стоимость израсходованных материалов составит 1300 руб. (50х2 + 200х3 + 150х4), а остатков 600 руб. (150х4).

Стоимость материалов списывается на расходы (издержки обращения) в момент их выдачи со склада (отдела запасов) в производство или эксплуатацию.

Стоимость испорченных материалов компенсируется виновным лицом. Если виновное лицо не установлено, то МОЛ (чаще). Если судом отказано в виновности, то стоимость списывается на финансовый результат (уменьшение прибыли). Также на финансовый результат списывается стоимость тары пришедшей в негодность вследствие естественного износа.

Особенности учета ЛРС

Если ЛРС поступает в аптеку готовое к употреблению, то оно учитывается как товар. Если ЛРС поступает от населения, заготовительной организации или заготавливается аптекой, то оно учитывается как материал по заготовительным ценам. При получении ЛРС от населения оформляется приемная квитанция в 3-х эзк.: 1 – сдатчику, 2- МОЛ, 3 – в кассу на оплату. 

ЛРС взвешивают и стандартизируют. Затем сырье может быть использовано для изготовления лекарств или расфасовано и продано, в этом случае его переводят в товар и формируют розничную цену. Перевод оформляется актом А-1.6.

3. 4. Особенности учета вспомогательного материала

В/М применяется для оформления и упаковки изготовленных лекарств. Это - этикетки, пробки, капсулы, металлические колпачки, пергаментная и вощаная бумага и др.

Для обеспечения учета выданных в работу В/М рекомендуется МОЛ вести ведомость выдачи В/М, в которой указывается номенклатура, единицы измерения, цена, дата и количество выданных материалов. В конце по ведомости подводятся итоги количеству и сумме выданных В/М.

Особенности учета тары

Поставщик передает товар аптеке в таре (ст. 481 ГК РФ).

Тара представляет собой средство защиты товара от повреждения и потерь, облегчает процесс перемещения, хранения и реализации товара. Требования к таре оговариваются договором поставки.

По функциональному назначению выделяют тару 1) однооборотную; 2) многооборотную; 3) инвентарную.

Однооборотная тара – это упаковочный материал (бумага, бумажные мешки, полиэтиленовые мешки, картонные коробки и др.). Ее стоимость включается в стоимость товара и в аптеке не учитывается.

Многооборотная тара – это деревянные ящики, бочки, картонные ящики, металлические бочки, фляги, бидоны, пластмассовые фляги, ящики, корзины, стеклянные бутыли, банки, сорочки из-под ваты, марли, джутовые мешки и др.

Она предназначена для многократного использования при перевозке и временном хранении товаров. После разгрузки эта тара возвращается поставщику для последующей загрузки товаром, поэтому многооборотная тара иначе называется тарой под товаром и порожней.

Возврат тары поставщику осуществляется на основании накладной и счета-фактуры. Тара может быть продана с товаром, тогда она переводится по акту А – 1.6 или накладной Торг -13 в товар с формированием розничной цены. Списание пришедшей в негодность тары осуществляется по акту А – 2.18 или Торг – 15.

В конце месяца МОЛ составляет отчет по таре Торг – 30 или на обороте товарного отчета А – 2.28.

Инвентарная тара предназначена для постоянного хранения товаров в аптеке. Это – стеклянные баллоны или металлические бидоны для хранения спирта, штангласы для хранения субстанций ЛС. Она учитывается как инвентарь.

Стеклянная посуда, в которой отпускаются изготовленные лекарства, учитывается как товар.

Учет товаров

Оценка товаров

Как и другие материалы, товары могут учитываться по фактической себестоимости (цене приобретения).

Однако аптеке как организации осуществляющую розничную торговлю разрешается производить оценку товаров по ценам реализации (продажи). Тогда одновременно должна учитываться торговая наценка как разница между покупными и продажными ценами. 

Если аптека использует предметно-количественно-суммовой учет реализации товаров, то удобнее учет товаров производить в ценах приобретения.

Если в аптеке ведется суммовой учет реализации товаров, то удобнее осуществлять учет по розничным ценам, т.к. стоимость реализованных товаров определяется по сумме полученной от реализации выручки. Тогда фактическая себестоимость реализованных товаров определяется расчетным способом, а именно как разница между суммовой выручки и реализованными торговыми наложениями (подробнее об этом будем говорить в теме «Учет финансовых результатов»).

Выбранный способ оценки товаров закрепляется учетной политикой аптеки.

Учет реализации товаров ЛПУ

Отпуск товаров ЛПУ осуществляется на основании требований ЛПУ и оформляется товарных накладных торг – 12 или А – 2.20. Для оплаты ЛПУ предъявляются счета-фактуры.

Информация из требований-накладных в течение месяца накапливается по каждому ЛПУ отдельно в журнале учета оптового отпуска А – 2.19, а по всем покупателям (в том числе УФО) на основании счетов-фактур в реестре выписанных покупателям счетов А – 2.22.

Для сверки взаиморасчетов между аптекой и ЛПУ ведется оборотная ведомость по лицевым счетам покупателей А – 2.23.

Отпуск ЛПУ отражается в расходной части товарного отчета ежедневно на основании товарных накладных или итогом за месяц по данным реестра.

Тариф за работу и стоимость воды в составе экстемпоральных лекарств определенных по реестру приходуются в товарном отчете.

Для учета НДС на проданный товар информация об отпуске товара покупателям, как за наличный, так и безналичный расчет на основании первичных документов отражается в книге продаж: реализация населению на основании показателей кассового аппарата и кассовых документов, реализация ЛПУ на основании счетов-фактур.

Учет прочего расхода товара

Выбытие товара из аптеки не по причине  реализации называется прочим документированным расходом.

К прочему расходу относят следующие операции:

1) Перевод товара в материалы (например, В/М: крахмал, вата, марля), оформляется актом о переводе.

2) Расход товара на хозяйственные нужды, например, перекиси водорода.

Текущий расход фиксируется МОЛ в журнале А – 2.13 по роспись лица, получившего ценности, а итоги за месяц списываются по акту А – 2.14;

3) Расход товара на оказание первой медицинской помощи.

Аптека должна бесплатно оказать населению в случае необходимости первую медицинскую помощь. Для этой цели в аптеке формируется аптечка. Текущий расход оформляется в журнале А – 2.15, а итоги за месяц списываются справкой А – 2.16.

4) Изъятие ЛС на анализ в территориальную контрольно-аналитическую лабораторию.

Для контроля качества ЛС лаборатория в установленном законодательстве порядке изымает на анализ изготовленные в аптеке ЛФ. Эта операция оформляется актом.

5) Уценка по лабораторно-фасовочным работам. Оформляется теми же документами, что и дооценка.

6) Переоценка товаров в сторону уменьшения стоимости. Оформляется актом о переоценке А – 2.12.

7) Порча товаров вследствие боя, брака, истечения срока годности, не соблюдения условий хранения. Оформляется актом о порче ТМЦ А – 2.18 или актом о списании товаров торг – 16. Комиссией определяется причина порчи и делается заключение.

8) Недостача товаров, выявленная в момент инвентаризации, отражается в ведомости учета результатов инвентаризации.

9) Скидки с цены товара по дисконтным картам определяются с помощью штрихового кодирования и кассовых терминалов. В конце дня по этим данным составляется акт уценки.

На основании актов и справок прочий расход товаров отражается в расходной части товарного отчета.

Товар списывается с подотчета МОЛ с одновременным списанием торговой наценки на него.

Товарный отчет

Для контроля за работой МОЛ, сохранностью и движением запасов периодически МОЛ составляют и передают в бухгалтерию отчеты о движении запасов, в том числе товарный отчет.

В случае коллективной материальной ответственности товарный отчет составляет руководитель коллектива МОЛ.

Порядок составления и форма товарного отчета регламентируется следующими документами:

1) «Методическими указаниями по бухгалтерскому учету МПЗ», утвержденными приказом МФ РФ № 119 от 2001 г. (28.12.2001г.).

2) Постановлением Госкомстата по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций № 132 от 1998 г. (25.12.1998 г.).

3) Приказ МЗ СССР «Об утверждении специализированных (внутриведомственных) форм первичного бухгалтерского учета для хозрасчетных аптечных учреждений» № 14 от 1988 г. (08.01.1988 г.).

4) Методические рекомендации МЗ РФ «О внутриведомственном первичном учете ЛС и других медицинских товаров в организациях розничной аптечной сети всех организационных форм, расположенных на территории РФ» № 98/124 от 1998 г. (14.05.1998 г.).

Товарный отчет является документом оперативной отчетности.

Отчет можно составлять по типовой форме ТОРГ-29, ведомственной АП-25 (А-2.28) или самостоятельно разработанной аптекой.

Периодичность составления товарного отчета зависит от объемов деятельности и устанавливается учетной политикой аптеки, но не реже 1 раза в месяц для МОЛ аптеки. Для МОЛ филиалов (аптечных пунктов, киосков) периодичность может быть другой, например, 1 раз в 10 дней.

Обязательно составление товарного отчета перед проведением инвентаризации.

Товарный отчет состоит из адресной и предметной частей.

В адресной части указываются:

1) наименование организации;

2) должность, фамилия и инициалы МОЛ;

3) номер отчета (нумерация отчетов должна быть последовательной с начала года);

4) период, за который он составляется.

В предметной части отчета раскрывается структура товарного баланса, а именно, остаток товара на начало отчетного периода, поступление и расход товара за отчетный период, остаток на конец отчетного периода.

Предметная часть отчета состоит из двух частей: приходной и расходной.

В первой строке приходной части отражается остаток товара на начало, который берется из предыдущего отчета как остаток на конец отчетного периода или из инвентаризационной описи, если отчет составляется после проведения инвентаризации.

В приходную часть отчета на основании первичных документов вносятся приходные товарные операции и подводятся итоги по поступлению товара.

В расходной части на основании первичных документов отражаются расходные операции и подводятся итоги по расходу.

В конце расходной части вносится остаток на конец отчетного периода, рассчитанный по формуле товарного баланса Ок = Он + П - Р.

Остаток определяет сумму товара находящегося на ответственном хранении у МОЛ на конец отчетного периода.

Движение товара отражается в зависимости от выбранного способа его оценки либо только в оптовых ценах, либо в двух ценах (розничной и оптовой) с одновременным учетом торговой наценки.

Отчет составляется в двух экземплярах и с оправдательными документами передается в бухгалтерию. Оправдательные документы прикладываются к отчету в хронологической последовательности, их общее количество указывается в отчете.

Бухгалтер принимает отчет и делает отметки об этом на обоих экземплярах отчета.

После проверки правильности составления отчета бухгалтер делает об этом запись в обоих экземплярах отчета. Эта запись подтверждается подписью МОЛ.

Первый экземпляр отчета с оправдательными документами остается в бухгалтерии, а второй возвращается МОЛ.

В случае обнаружения ошибки бухгалтер делает соответствующие исправления, которые вносятся в оба экземпляра отчета. Исправления должны быть подтверждены МОЛ.

К товарному отчету прилагается реестр о движении денежных средств.

 4.6. Синтетический учет товара и торговой наценки

Для обобщения информации о наличие и движении товара по розничным ценам предназначен счет 41 «Товары» (активный, инвентарный), субсчет 2 «Товары в розничной торговле».

Товары принятие на комиссию не являются собственностью аптеки и учитываются на забалансовом счете 004 «Товары принятые на комиссию».

Расчеты с поставщиками и покупателями отражаются на счетах 60 «Расчеты с поставщиками» (А- П, расчетный), 19 «НДС по приобретенным ценностям» (А, инв.), 62 «Расчеты с покупателями» (А -П, расчетный), 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» (А-П, расчетный).

Прежде, чем проданный товар будет списан с баланса аптеки, информация о его реализации накапливается на счете 90 «Продажи» (П, операционно-результативный).

Поступление денег от продажи товаров отражается на счетах 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет» (А, денежные).

Расход товара на нужды аптеки отражается на счете 44 «Расходы на продажу» (А, калькуляционный).

Порча ценностей учитывается на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (А, инв.), а затем, в зависимости от заключения комиссии, на счетах 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (А, расчетный) или 91 «Прочие доходы и расходы» (П, операционно-результативный).

Изменение в стоимости товаров в результате переоценки отражается на счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» (А-П, регулировочный), а затем на финансовых результатах (91 счете).

Для учета торговых наценок используется счет 42 «Торговая наценка» (П, регулировочный).

Бухгалтерский учет операций снабжения и реализации  рассматривается в лекции 1.

Операции прочего расхода товаров и по договору комиссии.

№ пп	Наименование операции	Корр. счета
		дебет	кредит
1.	Списаны товары на хозяйственные нужды (оказание медицинской помощи, анализ) по цене приобретения	44	41/2
2.	Списана торговая наценка	42	41/2
3.	Переведен товар в материалы по цене приобретения	10	41/2
4.	Списана торговая наценка	42	41/2
5.	Списана уценка по ЛФР	42	41/2
6.	Выявлена порча товара по розничной цене	94	41/2
7.	Порча отнесена на виновное лицо (МОЛ) по розничной цене	73	94
8.	Погашена задолженность виновным лицом - деньги внесены в кассу - удержано из заработной платы	50 70	73 73
9.	Списана торговая наценка на финансовый результат	42	91
10.	Порча отнесена на финансовый результат по цене приобретения (отказано в виновности)	91	94
11.	Списана торговая наценка	42	94
12.	Произведена переоценка товара - в сторону увеличения цены - в сторону уменьшения цены	41/2 16 (91)	16 (91) 41
13.	Списана сумма скидки по дисконтным картам (красное сторно)	41/2	42
14.	Получены ЛС по договору комиссии	004
15.	Отпущены ЛС бесплатно населению		004

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, МПЗ – это активы, приносящие доход аптеке за один производственный цикл. Причем реализация МПЗ является основным источником получения аптекой дохода. Поэтому нормирование МПЗ, повышение доходов и снижение расходов, связанных с использованием и продажей МПЗ является важнейшим условием эффективного управления хозяйственно-финансовой деятельностью аптеки. Управление доходами и расходами аптеки возможно только на основе достоверного учета.

 

 

Доцент кафедры управления и экономики фармации Э.Г. Морозова

Тема «Учет материально-производственных запасов»

ЛЕКЦИЯ

 

                                                                            

 

 

Томск – 2019

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

Введение.

Характеристика МПЗ