Сущность налогообложения, его функции и принципы

Налогообложение – это метод распределения прибавочной стоимости между хозяйствующим субъектом и государством.

Сущность налогообложения включает финансово-экономические и правовые отношения.

Финансовые отношения формируются в процессе передачи определенных сумм плательщиков (хозяйствующих субъектов) в бюджет и внебюджетные фонды.

Правовые отношения – это отношения, возникающие между государством в лице налоговых органов и плательщиками налогов.

Функции налогообложения – это инструмент распределения налогов государством.

Основные функции налогообложения следующие.

1. Регулирующая проявляется в том, как государство, маневрируя налогообложением, создает условие для развития определенных производств. Например, предприятия производящие жизненно важные ЛС имеют льготу по налогу на прибыль.

2. Стимулирующая заключается в том, что с помощью налогов государство стимулирует развитие определенных отраслей. Например, снижение ставки НДС на реализацию ЛС делает этот вид деятельности экономически выгоднее.

3. Распределительная выражается в том, что в бюджете государства аккумулируются средства, направляемые на решение общегосударственных проблем, перераспределяя национальный доход в пользу определенных групп населения.

4. Фискальная заключается в том, что с помощью налогов формируются доходы государства.

5. Контролирующая проявляется в оценке эффективности налогообложения в выявлении необходимости внесения изменений в налоговую систему, например, повышения или понижения налоговых ставок.

Налогообложение базируется на ряде принципов.

1. Справедливости – это значит, что все налогоплательщики ставятся в равные условия, налоги взимаются со всех видов доходов.

2. Равномерности – это значит, что налоги распределяются соразмерно доходам налогоплательщиков.

3. Определенности – это значит, что порядок налогообложения устанавливается заранее, известен налогоплательщику заблаговременно.

4. Экономичности – это значит, что издержки взимания налогов должны быть сокращены, система налогообложения должна быть рациональной.

5. Удобности – это значит, что налогообложение должно быть просто и понятно каждому налогоплательщику.

6. Стабильности – это значит, что налоговая система должна работать так, чтобы налогоплательщик был заинтересован в увеличении доходов.

7.  Достаточности и подвижности – это значит, что налог может быть увеличен или сокращен в соответствии с объективными нуждами государства.

Налоговая система РФ

2.1. Определение, основные понятия налоговой системы

Налоговая система – это совокупность федеральных, региональных, местных налогов, принципов, форм, методов их установления, изменения, отмены, уплаты, осуществления налогового контроля, привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

В налоговой системе различают следующие понятия.

Субъектом налогообложения или налогоплательщиком, признаются организации и физические лица, на которых законодательством возложена обязанность уплачивать налоги, сборы, страховые взносы (аптека, работники).

Налогоплательщик должен

1) осуществлять экономическую деятельность на территории РФ или получать доходы из ее источников;

2) являться собственником имущества, подлежащего налогообложению;

3) совершать на территории РФ операции или действия, подлежащие налогообложению;

4) становиться участником экспортно-импортных операций.

Налоговые агенты – это юридические или физические лица, на которых возложена обязанность по удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет налогов (аптека является налоговым агентом по уплате НДФЛ с доходов своих работников).

Объект налогообложения – это то, что по закону подлежит обложению налогом. Объектами являются:

1) доходы и прибыль организации;

2) доходы физических лиц;

3) стоимость товаров;

4) добавленная стоимость продукции

5) имущество организаций и физических лиц;

6) реализация товаров и услуг;

7) экспортно-импортные операции и другие объекты, определенные законодательством.

Налог – это обязательный, безвозмездный платеж принадлежащих организациям или физическим лицам денежных средств в целях финансового обеспечения государства.

Налоговая база – это стоимостная или физическая характеристика объекта налогообложения (например, сумма прибыли для исчисления налога на прибыль или мощность транспортного средства в лошадиных силах для транспортного налога).

Налоговая ставка - это величина налога на единицу налоговой базы. Может устанавливаться в процентах (например, налог на прибыль – 20 %) либо в абсолютнойсумме (транспортный налог составляет 2,5 рубля на 1 л.с.).

Налоговый период – это период времени, по которому определяются обязанности налогоплательщика по налогу, т.е. ведение учета налогооблагаемой базы, предоставление налоговых деклараций (как правило, финансовый год),  который разделен на отчетные периоды (месяц, квартал).

Срок уплаты налога – это срок, в который уплачивается налог (например, перечисление налога с доходов физических лиц производится в день выплаты доходов).

Налоговые льготы – это предоставление отдельным категориям налогоплательщиков возможности уплачивать налог в меньшем размере.

Виды льгот:

1) установление необлагаемого минимума объекта (например, стандартные налоговые вычеты из доходов физических лиц);

2) изъятие из-под налогообложения элементов объекта (например, НДС не облагается реализация жизненно важной медицинской техники);

3) понижение налоговых ставок (например, реализация ЛС облагается НДС по ставке 10 %);

4) освобождение от уплаты налогов отдельных категорий налогоплательщиков (например, от уплаты НДФЛ, налога на имущество освобождены пенсионеры);

5) установление целевых налоговых льгот (например, для развития малого бизнеса разработаны специальные упрощенные налоговые системы);

6) отсрочка налоговых платежей и другие виды льгот.

Классификация налогов

В РФ устанавливаются следующие налоги и сборы.

По сфере действия налоги и сборы делятся на федеральные, региональные и местные.

Федеральные установлены налоговым законодательством к уплате на всей территории РФ. К ним относят НДС, акцизы, НДФЛ, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира, государственная пошлина, а также страховые взносы во внебюджетные фонды, таможенные пошлины.

Кроме того, к федеральным налогам относятся налоги, предусматриваемые специальными налоговыми системами, например, единый налог на вмененный доход (ЕНВД).

Региональные установлены к уплате на территориях субъектов РФ, а именно, налог на имущество организаций, налог на игорный  бизнес, транспортный налог.

Местные установлены к уплате на территориях муниципальных образований, а именно, земельный налог, налог на имущество физических лиц.

По функциональному назначению выделяют налоги 1) общие (абстрактные), не имеют целевого назначения (например, налог на прибыль) и 2) специальные, для целевых платежей (транспортный налог, страховые взносы).

По способу взимания выделяют налоги 1) прямые, т.е. устанавливаемые непосредственно к объекту налогообложения, связаны с результатами деятельности, оборотом капитала (например, налог на прибыль, на доходы физических лиц, на имущество) и 2) косвенные, заложенные как надбавка к цене товара и компенсируемые покупателем, связаны с оборотом товара (НДС, акцизы, таможенная пошлина).

По объекту налогообложения выделяют налог на имущество, на прибыль, земельный налог и другие.

Налоговое законодательство

Законодательство РФ о налогах и сборах состоит из Конституции РФ, НК РФ и принятых в соответствии с их требованиями федеральных законов, а также законов субъектов РФ и муниципальных образований о налогах и сборах.

Конституция РФ определила обязанность уплачивать законно установленные государством налоги и сборы (ст. 57).

НК РФ устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения, а именно, виды налогов и сборов, порядок исполнения обязанностей по уплате налогов, принципы установления налогов субъектов РФ и местных налогов, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, формы и методы налогового контроля, ответственность за совершение налоговых правонарушений и другие аспекты.

НК РФ состоит их двух частей.

Первая часть вступила в силу с 1 января 1999 г. и содержит характеристику категорий налоговой системы.

Вторая часть введена в действие с 1 января 2001 г. и устанавливает номенклатуру налогов и сборов, по каждому из которых определены налогоплательщики, объекты, льготы, ставки и другие аспекты налогообложения.

Не могут устанавливаться налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ.