Налоговый контроль, права и обязанности налоговых органов

Контроль за соблюдением налогового законодательства возложен на налоговые органы.

Налоговые органы составляют единую систему контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет налогов и сборов.

В систему входят Федеральная налоговая служба Минфина РФ и ее территориальные, местные органы (инспекции).

Налоговые органы имеют права:

1) требовать от налогоплательщиков налоговую отчетность;

2) проводить налоговые проверки;

3) проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика;

4) налагать арест на имущество, приостанавливать операции по счетам в банках налогоплательщика;

5) взыскивать недоимки, штрафы, пени за налоговые правонарушения, а также другие права предусмотренные налоговым законодательством.

Налоговые органы несут обязанности:

1) осуществлять контроль за соблюдением налогового законодательства;

2) вести учет организаций и физических лиц;

3) информировать налогоплательщиков о действующем налоговом законодательстве, результатах налоговых проверок и по другим вопросам, касающимся расчетов по налогам и сборам;

4) принимать решения о возврате излишне уплаченных налогов и сборов;

5) соблюдать налоговую тайну и другие обязанности, предусмотренные налоговым законодательством.

Права и обязанности аптеки как налогоплательщика

 Аптека имеет право:

1) получать в налоговых органах и внебюджетных фондах информацию о действующем налоговом законодательстве;

2) представлять в налоговых органах и фондах свои интересы;

3) использовать налоговые льготы;

4) присутствовать при налоговых проверках и требовать от контролирующих органов соблюдения налогового законодательства;

5) обжаловать незаконные действия контролирующих органов;

6) на возврат излишне уплаченных налогов и взносов.  

 Аптека обязана:

1) вставать на учет в налоговых органах по месту регистрации и территориальных внебюджетных фондах;

2) вести учет объектов налогообложения;

3) своевременно платить налоги, взносы и предоставлять в налоговые органы, фонды налоговую отчетность и все необходимые документы;

4) сообщать в налоговые органы и фонды об изменениях или прекращении деятельности.

За несоблюдение налогового законодательства аптека несет ответственность в соответствии с нормами НК и КоАП РФ.

Системы налогообложения

В РФ существуют следующие системы (режимы) налогообложения:

1) общая система налогообложения (ОСН);

2) специальные системы налогообложения;

3) комбинированные системы налогообложения.

Аптека может применять ОСН добровольно с 1 января, для чего ей нужно подать в налоговую инспекцию по месту регистрации уведомление об отказе от ранее применяемой системы до 15 января текущего года (НК РФ ст. 346.13, п. 6).

Принудительно аптека переходит на ОСН, если не выполняются условия, при которых аптека может применить специальные системы.

При переходе на ОСН аптека исчисляет и уплачивает налоги по номенклатуре, определенной налоговым законодательством, а именно:

1) налог на прибыль;

2) НДС;

3) налог на имущество аптеки;

4) страховые взносы во внебюджетные фонды;

5) налог на доходы, если аптека имеет доходы, например, от операций по ценным бумагам;

6) акцизы, если аптека производит и реализует спиртосодержащую продукцию;

7) транспортный налог, если аптека имеет транспортное средство;

8) земельный налог, если аптека является собственником земли.

Как налоговый агент аптека уплачивает НДФЛ.

Подробная характеристика налогов представлена в таблице.

Специальные налоговые системы предусматривают освобождение от уплаты отдельных налогов и сборов и замену их единым налогом. Поэтому эти системы снижают налоговую нагрузку на аптеку.

К специальным системам относят:

1) систему в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности;

2) упрощенную систему налогообложения (УСН);

3) патентную систему налогообложения (ПСН).

Применение аптекой ЕНВД осуществляется добровольно с 1 января. Аптека подает в налоговые органы заявление в течение 5 дней со дня начала применения этой системы.

Под систему в виде ЕНВД попадает деятельность, связанная с розничной торговлей.

Под розничной торговлей для целей налогообложения понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами, в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт, на основе договоров купли-продажи.

Не относится к розничной торговле передача лекарственных препаратов по бесплатным (льготным) рецептам, а также реализация продукции собственного изготовления.

На эту систему переходят аптеки при условии, если они имеют

1) площадь торгового зала не более 150 кв. м. по каждому объекту торговли,

2) среднесписочную численность работников не более 100 человек,

3) долю участия в уставном капитале  других организаций не более 25 %.

Переход на эту систему предполагает замену налога на прибыль, НДС и налога на имущество аптеки. Аптека в статусе индивидуального предпринимателя (ИП), находящегося  на ЕНВД освобождается от уплаты НДФЛ и налога на имущество физических лиц. Аптека уплачивает пониженные страховые взносы. Остальные налоги и взносы уплачиваются в установленном порядке.

Основные категории этой системы.

Единый налог рассчитывается от вмененного дохода.

Вмененный доход – потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение этого дохода, используемого для расчета ЕНВД.

Вмененный доход зависит от величины базовой доходности.

Базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя на определенный вид деятельности (например, на 1 кв.м. торговой площади, на 1 торговое место).

Влияние условий, формирующих вмененный доход, оценивается через корректирующие коэффициенты.

Корректирующие коэффициенты – коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат деятельности, облагаемой ЕНВД, а именно

К1 – коэффициент-дефлятор, учитывающий изменения потребительских цен на товары по сравнению с предыдущим годом, устанавливается Правительством РФ;

К2 – коэффициент учитывает совокупность особенностей ведения деятельности, например, ассортимент товаров, сезонность, режим работы и др., устанавливается представительными органами муниципальной власти.

Сумма ЕНВД при уплате уменьшается на величину страховых взносов во внебюджетные фонды, на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве, выплаченных пособий по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, но не более чем на 50 % (НК РФ ст. 346.32, п. 2).

Если аптека утратила право применять ЕНВД, то она переходит на ОСН с начала налогового периода (квартала), в котором были допущены несоответствия требованиям (НК РФ ст. 346.26, п. 23).

Применение аптекой УСН осуществляется добровольно с 1 января при предъявлении в налоговую инспекцию заявления до 31 декабря предшествующего года (НК РФ ст. 346.13, п. 1).

Право перейти на УСН имеют аптеки при условии, если

1) их доход за 9 месяцев предшествующего года без НДС составил не более 112,5 млн. рублей;

2) они не имеют филиалов;

3) доля в их уставном капитале других организаций составляет не более 25 %;

4) их среднесписочная численность не превышает 100 человек;

5) остаточная стоимость ОС и НМА не превышает 150 млн. рублей (по состоянию на 1 октября предыдущего года).

Переход на УСН предполагает замену налога на прибыль, НДС и налога на имущество аптеки налогом на доходы или на доходы, уменьшенные на величину расходов. ИП на УСН освобождаются от НДФЛ и налога на имущество физических лиц. Остальные налоги и взносы уплачиваются в установленном порядке.

Сумма налога при уплате уменьшается на величину страховых взносов во внебюджетные фонды, на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве, выплаченных пособий по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, но не более чем на 50 % (НК РФ ст. 346.21, п. 3).

Патентная система предназначена для аптек, работающих в статусе индивидуальных предпринимателей, занимающихся розничной торговлей через стационарную сеть с площадью торгового зала до 50 кв.м по каждому объекту торговли или без торгового зала, имеющих годовой доход до 60 млн. руб., со средней численностью наемных работников до 15 человек.

Переход на эту систему осуществляется добровольно. Аптека подает заявление не позднее чем за 10 дней до начала применения ПС.

При этой системе уплачивается единый налог на потенциальный доход покупкой патента. Потенциальный доход не может превышать 1 млн. руб. Эта сумма ежегодно индексируется.

ИП, находящиеся на ПСН, освобождаются от уплаты НДФЛ, налога на имущество физических лиц, НДС.

К комбинированным системам относят системы, при которых может одновременно применяться

1) ЕНВД и ОСН; 2) ЕНВД и УСН; 3) ПСН и ОСН; 4) ПСН и УСН.

В этом случае система в виде ЕНВД или ПСН применяется в отношении тех видов деятельности, которые попадают под эту систему, т.е. розничная торговля товарам и услугами. Для видов деятельности не попадающих под систему в виде ЕНВД или ПСН (бесплатный отпуск ЛС, изготовление ЛФ, оптовая торговля) применяется ОСН или УСН, если переход на УСН возможен.

В случае применения комбинированной системы аптека обязана вести раздельный учет имущества, используемого в разных видах деятельности и обязательств, возникающих от этих видов деятельности (НК РФ ст. 346.26, п. 7)

Учет налогов

Для правильного исчисления налогов аптека обязана осуществлять учет хозяйственных операций, формирующих налогооблагаемую базу. Для этого наряду с бухгалтерским аптека должна вести налоговый учет.

Налоговый учет – это система информации для определения налоговой базы по налогу на основании первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, установленным НК РФ (ст. 313 НК РФ).

Система налогового учета организуется аптекой самостоятельно. Налоговые органы не вправе устанавливать для аптеки формы документов налогового учета.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования налогооблагаемой базы в налоговом и отчетном периоде. Для этой цели ведутся регистры аналитического налогового учета.

На основании налогового учета формируется налоговая отчетность, т.е. налоговые декларации за налоговый период.

Налоговая декларация – это письменное заявление налогоплательщика на бланке установленной формы, содержащее данные, служащие основанием для исчисления и уплаты  налогов (гл. 13 НК РФ).

Налоговая декларация или расчет подается в налоговую инспекцию по месту регистрации и в соответствующие внебюджетные фонды в установленные сроки для контроля за правильностью исчисления налогов и страховых взносов.

За полноту и достоверность предоставленной в налоговом учете информации несет руководитель.

Синтетический бухгалтерский учет налогов и страховых взносов ведется на счетах 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (пассивные, расчетные). Для каждого вида налога, сбора, взноса открываются субсчета.

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета.

 

№ пп	Наименование операции	Корр. счета
		дебет	кредит
1.	Начислен транспортный налог	44	68
2.	Начислен НДС	90	68
3.	НДС, подлежащий вычету	68	19
4.	Начислен налог на прибыль	99	68
5.	Начислен налог на имущество аптеки	91	68
6.	Начислен НДФЛ	70	68
7.	Начислены страховые взносы (по фондам)	44	69
8.	Уплачены налоги	68	51
9.	Уплачены страховые взносы	69	51