Налогообложение индивидуальной предпринимательской деятельности  

Налоги – это обязательные, индивидуально безвозмездные платежи, взимаемые с организаций и физических лиц, в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности

Налоги, сборы, пошлины и другие обязательные платежи выполняют четыре основных функций:

¾ фискальная функция, являющаяся главной – формирует доходы, аккумулируя в бюджете и внебюджетных фондах средства для реализации государственных программ;

¾ социальная функция – осуществляется через неравное налогообложение разных сумм доходов и позволяющая перераспределять доходы между различными категориями населения;

¾ регулирующая функция – определяет влияние государства на инвестиционные процессы, спад или рост производства, а также его структуру;

¾ контрольная функция – позволяет государству отслеживать своевременность и полноту поступления в бюджет налоговых платежей, сопоставлять их величину с потребностями в финансовых ресурсах.

Налоговое законодательство (или законодательство о налогах и сборах) имеет три уровня:

¾ законодательство РФ (федеральное) – состоит из налогового кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов;

¾ законодательство субъектов РФ (региональные) - состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с НК РФ;

¾ нормативно правовые акты органов местного самоуправления (местное) – о местных налогах и сборах – принимаются представительными органами местного самоуправления в соответствии с НК РФ.

В налоговом законодательстве используются следующие понятия:

Налогоплательщик - организации и физические лица, на которые возложены обязанность уплачивать соответствующие налоги;

Налоговый агент - лицо, на которое в соответствии с НК РФ возложена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

Объектами налогообложения могут является:

¾ операции по реализации: товаров (имущество, предназначенное для реализации или реализуемое); работ (деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или физических лиц); услуг (деятельность, результаты которой не имеют материального выражения реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности);

¾ имущество;

¾ доход (денежное поступление от всех видов деятельности);

¾ прибыль (часть дохода, оставшаяся после вычетов из него затрат);

¾ стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Существуют три системы налогообложения:

¾ традиционная (или общий режим налогообложения)

¾ упрощенная;

¾ единый налог на вмененный доход (ЕНВД) для определенных видов деятельности.

Индивидуальные предприниматели по традиционной системе налогообложения уплачивают следующие основные виды налогов:

¾ налог на доходы с физических лиц;

¾ страховые взносы;

¾ налог на имущество, используемое в предпринимательской деятельности;

¾ а также все другие налоги и сборы, предусмотренные налоговым законодательством.

Налоговый кодекс РФ предоставляет возможность использования специальных налоговых режимов, или так называемой упрощенной системы налогообложения для субъектов малого предпринимательства, к которым относятся и индивидуальные предприниматели, если:

¾ средняя численность наемных работников предприятия не превышает 100 человек;

¾ валовый доход предпринимателя не превышает 15 млн. руб. в год;

¾ предприниматель не занимается производством подакцизных товаров;

¾ предприниматель не организует игорный бизнес;

¾ предприниматель не использует другие специальные налоговые режимы и т. д.

Первая схема специального налогового режима, упрощенная система налогообложения, может применяться по желанию налогоплательщика, для чего в налоговые органы необходимо подать соответствующее заявление в определенный период времени (с 1 октября до 20 ноября), предшествующий году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему. По срокам исключение делается только для тех предпринимателей, которые вновь регистрируются и выбирают упрощенную схему налогообложения на момент регистрации.

При этом заменяются уплатой единого налога:

¾ налог на доходы с физических лиц (если они получены от предпринимательской деятельности);

¾ налог на прибыль;

¾ налог на добавленную стоимость;

¾ налог на имущество (если это имущество пользовалось для осуществления предпринимательской деятельности).

Размер единого налога определяется 6% oт дохода, уменьшенного на величину расходов. Предпринимателю предлагается при этом самому определить базу налогообложения.

Оплата страховых взносов в ПФР и других налогов при этом осуществляется по общему режиму налогообложения, но сумма этих платежей является налоговым вычетом из единого налога.

Вторая схема специального налогового режима — вмененный налог. Для этого режима характерно, что вместо реальной базы налогообложения (доход или прибыль в рамках упрощенной системы) вводится условная база налогообложения в виде вмененного дохода. Размер вмененного дохода определяется в соответствии с характером предпринимательской деятельности и ее масштабом. Ставка налога устанавливается в размере 15% от вмененного дохода. Большинство положений упрошенной системы налогообложения сохраняется (перечень заменяемых налогов, порядок платежей в бюджет, ПФР и т.д.).

Уплата единого налога заменяет уплату:

¾  налога на прибыль организации;

¾  налога на имущество с организаций;

¾  единого социального налога.

Виды деятельности, которые потенциально могут подпасть под режим обложения этим налогом:

¾ бытовые услуги;

¾ розничная торговля и т. д.

Субъектам РФ предоставлено право решать вопрос о введении фактически этого режима налогообложения на своих территориях и определять конкретный перечень видов деятельности (только в сторону его сужения), на которые распространяется действие этого режима.

Налоговым периодом для этого режима налогообложения является квартал, по итогам которого (до 25 числа первого месяца следующего квартала) должны быть завершены уплата налога и его декларирование.

Один и тот же гражданин может выступать и как индивидуальный предприниматель, и как физическое частное лицо. Соответственно, принадлежащее ему имущество может использоваться для осуществления предпринимательской деятельности и осуществления прав, предоставляемых гражданским законодательством каждому физическому лицу.

Например, если гражданин зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, ведет розничную торговлю, при этом сдает внаем принадлежащую ему квартиру и соответствующие доходы от сдачи квартиры отражает в декларации по налогу с физических лиц, налоговая инспекция не вправе требовать, чтобы гражданин как индивидуальный предприниматель платил со сдачи квартиры НДС. При этом необходимо обратиться к свидетельству о регистрации предпринимателя без образования юридического лица. Если такой вид деятельности, как сдача внаем жилых помещений в нем не указан, оснований говорить о том, что квартира сдается в рамках предпринимательской деятельности, не имеется. Тем более, если квартира приобретена до начала предпринимательской деятельности.