МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность»

КОНСОДИРОВАННАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность»

МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса»

МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность»

МСФО (IFRS) 11 «Совместная деятельность»

МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации о долях участия в прочих компаниях»

МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные компании»

Консолидированная бухгалтерская отчетность имеет в отличие от сводной иную цель – показать инвесторам и другим заинтересованным лицам результаты финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных предприятий, юридически самостоятельных, но фактически являющихся единым хозяйственным организмом.

Материнская компания – это компания, которая контролирует одну или несколько дочерних компаний

Дочерняя компания – компания, которая контролируется другой компанией 

Группа – это материнская компания и все ее дочерние компании.

Объединение бизнеса – это сделка или событие, в результате которого покупатель приобретает контроль над одним или несколькими предприятиями

Дата покупки – это дата перехода контроля над приобретаемой компанией к приобретающей компании

Отдельная финансовая отчетность – это отчетность, представленная материнской компанией (или инвесторов с совместным контролем или существенным влиянием над объектом инвестиций), в которой инвестиции учитываются в соответствии с МСФО 9 «Финансовые инструменты»

Консолидированная (сводная) финансовая отчетность – это финансовая отчетность группы, в которой все элементы и денежные потоки материнской и дочерней компаний, представлены как финансовая отчетность единой компании

Концепция единого предприятия – контроль полный.

Доля неконтролирующих акционеров – это часть капитала дочерней компании, которой материнская компания не владеет прямо или косвенно

Гудвилл – это актив, представляющий будущие экономические выгоды, получаемые от других активов, купленных в ходе объединения предприятий, которые не могут быть раздельно идентифицированы и признаны

 

 

МСФО (IAS) 27. Отдельная финансовая отчетность

Отдельная финансовая отчетность представляет собой дополнение к консолидированной финансовой отчетности или финансовой отчетности, в которой инвестиции отражены долевым методом.

В отдельной финансовой отчетности инвестиции в дочернюю компанию отражаются по фактической стоимости («что вложили») или как финансовый инструмент по справедливой стоимости

МСФО (IFRS) 10. Консолидированная финансовая отчетность

Групповая финансовая отчетность предназначена для того, чтобы объективно и правдиво показать владельцам, что представляют собой их инвестиции: контроль и владение чистыми активами предприятий.

Цель

1) Определить инвестора и объекты инвестиций

2) Установить единый принцип контроля

3) Определить периметр консолидации (кто входит в группу консолидации)

 

Признаки контроля

 

Контроль существует, когда выполняется определение контроля (рассматривается сущность возможности контроля согласно определения, а не доля владения акциями). Существование контроля предполагается, когда МК владеет прямо или косвенно более чем половиной (> 50%) голосующих акций дочерней компании, кроме исключительных случаев, когда может быть четко продемонстрировано, что такое владение не обеспечивает контроль.

 

Однако, полномочия могут возникать в результате договорных соглашений без владения большинства голосующих акций, если она обладает:

- возможностью управлять более чем половиной акций по соглашению с другими инвесторами

- полномочиями определять финансовую и хозяйственную политику компании согласно уставу

- возможность назначать или смещать большинство членов совета директоров или органы управления

- возможность иметь большинство голосов на заседаниях совета директоров или аналогичного органа

Право на контроль означает наличие возможности направлять деятельность, которая оказывает существенное воздействие на доходность

При оценке наличия контроля в отношении объекта инвестиций инвестор должен учитывать потенциальные права голоса, экономическую зависимость и размер своей доли участия по сравнению с долями других инвесторов, а также распределение голосов на собраниях акционеров. Последний фактор окончательно привнес в стандарт консолидации понятие «де-факто»

 

Идентификация «соответствующей деятельности»	Представляет собой те виды деятельности объекта инвестиций, которые оказывают существенное влияние на результаты деятельности объекта инвестиций
Оценка наличия полномочий на управление	Определение того, какая сторона обладает полномочиями на управление в отношении объекта инвестиций, т.е. текущей возможностью управлять «соответствующей деятельностью»
Оценка финансовых результатов	Анализ того, подвергается ли инвестор риску убытков либо имеет право на переменные финансовые результаты деятельности вследствие своего участия в объекте инвестиций (положительные и отрицательные)

Этапы объединения бизнеса

 

Определить объединение бизнеса	Бизнес – интегрированная совокупность активов и видов деятельности, которые могут осуществляться и которыми можно управлять с целью получения дохода и прочих экономических выгод
Идентифицировать покупателя	Признаки: СС одной из объединяющихся компаний больше Покупатель передает денежные средства в обмен на долевые инструменты приобретаемой компании Менеджмент компании покупателя определяет состав органов управления приобретаемой компании
Определить дату приобретения	Дата приобретения – это дата фактического перехода контроля над приобретенной дочерней компанией к покупателю. Дата приобретения или дата выбытия определяются как момент передачи контроля (они не обязательно совпадают с юридической датой).
Определить Затраты на объединение бизнеса	Затраты на приобретение оцениваются на основании справедливой стоимости переданных активов, выпущенных акций и других обязательств, возникающих в момент приобретения. Затраты, связанные с приобретением, относятся на расходы по мере возникновения. В случае, когда приобретение компании осуществляется поэтапно, затраты на приобретение оцениваются по состоянию на дату каждой сделки.
Признать и измерить идентифицируемые приобретенные активы, принятые обязательства и НДУ	Покупатель должен измерить идентифицируемые приобретенные активы и принятые обязательства по СС на дату приобретения
Определить Гудвилл	Будущие экономические выгоды, получаемые от активов, купленных в ходе объединения бизнеса, которые не могут быть раздельно идентифицированы и признаны.
Дополнительные расчеты	- идентифицируемость активов, обязательств и условных обязательств ДК - расчет СС ЧА ДК - отображение переоценки ЧА ДК по СС в консолидированной отчетности - учет деловой репутации – признание и обесценение

 

МСФО (IFRS) 12

«Раскрытие информации о долях участия в прочих компаниях»

МСФО (IFRS) 12 "Раскрытие информации об участии в других компаниях" применяется к предприятиям, у которых есть участие в дочерних компаниях, соглашениях о совместном предпринимательстве, ассоциированных компаниях или неконсолидированных структурированных компаниях. МСФО (IFRS) 12 сводит воедино и совершенствует требования к раскрытию информации для дочерних предприятий, совместных предприятий и ассоциированных компаний и вводит новые требования к раскрытию информации о неконсолидированных структурируемых компаниях.

 

Это позволит пользователям отчетности оценить характер и риски, связанные с долями участия в других организациях и влияние, оказываемое долями участия на финансовое положение, финансовые результаты и денежные потоки.

Компания должна указать, например, что, она хотя и владеет менее чем 50% голосующих прав другой компании, но тем не менее контролирует по другим признакам.

 

Участие в другой компании относится к договорным и не договорным формам связи, которые подвергают предприятие изменчивости поступлений и финансовых результатов другой компании.

Свидетельством участия в другой компании могут быть владение долевыми или долговыми инструментами, предоставление финансирования, помощь в ликвидности, кредитные льготы и гарантии.

Оно включает в себя способы, с помощью которых предприятие имеет контроль, либо совместный контроль, либо существенное влияние над другой компанией.

Существенные профессиональные суждения и допущения, используемые при определении наличия у компании контроля, совместного контроля, значительного влияния или прочего участия в других компаниях включают:

1) Оценку взаимоотношений Принципал-Агент для целей консолидации

2) Определение типа соглашения о совместной деятельности

3) Отказ от предположений о существенном влиянии и контроле права голоса в диапазоне от 20% до 50% и свыше 50% соответственно

 

Доли участия в дочерних компаниях	• Состав группы • Доли участия в деятельности группы и НДУ • Ограничения доступа к активам • Риски (соглашения о предоставлении фин.) • Порядок отражения результатов потери контроля
Доли в соглашениях совместной деятельности и в АКо	• название, страна, место деятельности • Долю собственности и метод измерения • Справедливую стоимость • Существенные ограничения возможности перевода средств или погашения займов • Непризнанную долю убытков, договорных и условных обязательств
Доли в неконсолидируемых структурированных компаниях	• Характер, цель, размер, деятельность • Сводную информацию о доходах • Балансовую стоимость активов • Признанные активы и обязательства

МЕТОД ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ

1.	Структура группы	Например, 80 % доли в ДК, 20 % НДУ и т.д. Используется для расчетов дата покупки
2.	Баланс консолидированный	Корректировки по внутригрупповым операциям: исключить расчеты в группе: продажа запасов внутри группы, продажа ОС в группе, взаимные задолженности и т.п. Корректировки до СС на дату покупки переоценка чистых активов ДК на дату покупки Корректировки амортизации при необходимости Корректировки остаточной стоимости на дату отчета Корректировка ОНО и ОНА
3.	ЧА ДК	Корректировка чистых активов Дочки на дату отчетности на дату покупки
4.	Расчет Гудвилл	Гудвилл = Стоимость бизнеса – СС ЧА ДК = (Инвестиции МК + СС ЧА НДУ) – СС ЧА ДК
5..	НДУ	НДУ = СС ЧА НДУ дп + 20 % прироста НП ЧА ДК до
6.	Групповая НРП	ГрНП = 100 % НП МК + 80 % прирост НП ДК -/+ корректировки
7.	Групповые Резервы	групповые резервы Расчет по МК с учетом прироста прибыли и резервов ДК

ПРИМЕР

Материнская компания купила 80% дочерней компании за 120 000 р.

СС ЧА ДК на дату приобретения = 125 000 р.

Неконтрольная доля участия = 20% = 125 000 * 20% = 25 000 р.

Как рассчитать гудвилл

 

НМА (Гудвилл) = ЧТО вложили – ЧТО купили

Инвестиции – (СС ДК – НДУ)

Инвестиции – СС ДК + НДУ

А что стоит весь бизнес = Инвестиции + НДУ

Тогда Гудвилл =

= Стоимость бизнеса - СС ЧА ДК

= (инвестиции + НДУ) – СС ЧА ДК = (120 000 + 25 000) – 125 000 = 20 000

Гудвилл = (Инвестиции + СС НДУ дп) – СС ЧА ДК дп = 120 000 + 25 000 – 125 000 = 20 000

МОЖЕТ.

Предположим (увеличилась на рынке стоимость актива)

Спустя некоторое время НДУ имеет справедливую стоимость - 28 000 р.

НМА (Гудвилл) =

КОНСОДИРОВАННАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность»