Совместная деятельность – МСФО (IFRS) 11

 

12 мая 2011 года Правление КМСФО опубликовало МСФО (IFRS) 11 «Совместная деятельность», заменив МСФО (IAS) 31. Совместная деятельность является договорным соглашением, которое предоставляет двум или большему числу сторон совместный контроль над деятельностью.

Совместный контроль имеет место только тогда, когда принятие решений относительно значимой деятельности требует единогласного согласия сторон.

 

Совместная деятельность может быть совместными операциями или совместным предприятием.

 

 

Совместные операции – это совместное соглашение, по которому у сторон возникают права на активы и ответственность по выполнению обязательств, связанным с совместной деятельностью	Совместное предприятие – это совместная деятельность, которая предполагает наличие у сторон, обладающих совместным контролем над деятельностью, прав на чистые активы, связанные с совместной деятельностью
Ряд нефтедобывающих компаний могут совместно контролировать и эксплуатировать нефтепровод. Каждый участник совместной деятельности использует трубопровод для транспортировки собственного продукта (право на актив), в обмен несет согласованную часть расходов на эксплуатацию (имеет обязательства)	Пример, несколько предприятий объединяют свои ресурсы и опыт, чтобы строить самолеты. Каждый участник совместной деятельности осуществляет свою часть процесса. Каждый участник несет свои расходы и получает свою долю доходов от продажи самолетов
Совместные операции часто не осуществляются в рамках структуры отдельной организации. Каждый участник операций наделяется правами на активы и ответственностью по обязательствам, и они не ограничиваются их взносом в капитал	Если стороны имеют только права на чистые активы деятельности, то это совместное предприятие
Участники совместных операций признают свои активы и обязательства	Участники совместных предприятий признают свою долю участия в совместном предприятии с использованием метода долевого участия.

 

Если совместная деятельность не связана с участниками и выделяется в отдельное предприятие, оно может быть совместной операцией или совместным предприятием. В подобных случаях необходим дальнейший анализ организационно-правовой формы предприятия, сроков и условий, включенных в договорное соглашение, а иногда других факторов и обстоятельств. Это происходит потому, что на практике последние два могут перевесить значение принципов, которые возникают в связи с организационно-правовой формой отдельного предприятия.

 

Правила подготовки Консолидированного отчета о финансовом положении

Консолидация – это замещение первоначальной стоимости инвестиций в финансовой отчетности компании на то, что эти инвестиции реально представляют.

Правила подготовки консолидированного баланса

1. Акционерный капитал и эмиссионный доход – отражается только по МК
2. Первоначальная стоимость инвестиций Материнской компании в Дочернюю замещается ЧА ДК
3. Активы и обязательства МК и ДК складываются построчно
4. Гудвилл признается в составе долгосрочных активов, тестируется на обесценение ежегодно, отражается за минусом накопленного обесценения
5. НДУ на отчетную дату в балансе отражается в разделе Капитал (% доли меньшинства на отчетную дату, часть гудвилла за минусом его обесценения)
6. Нераспределенная прибыль (НРП) и резервы группы рассчитываются как сумма 100% НРП и резервов МК с учетом увеличение или уменьшения доли МК в изменении НРП и резервов ДК от даты покупки до даты отчетности (т.е. с учетом доли МК от прироста НРП и резервов ДК).

АЛГОРИТМ СОСТАВЛЕНИЯ КОНСОЛИДИРОВАННОГО БАЛАНСА

МЕТОД ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ

1.	Структура группы	Например, 80 % доли в ДК, 20 % НДУ и т.д. Используется для расчетов дата покупки
2.	Баланс консолидированный	Корректировки по внутригрупповым операциям: исключить расчеты в группе: продажа запасов внутри группы, продажа ОС в группе, взаимные задолженности и т.п. Корректировки до СС на дату покупки переоценка чистых активов ДК на дату покупки Корректировки амортизации при необходимости Корректировки остаточной стоимости на дату отчета Корректировка ОНО и ОНА
3.	ЧА ДК	Корректировка чистых активов Дочки на дату отчетности на дату покупки
4.	Расчет Гудвилл	Гудвилл = Стоимость бизнеса – СС ЧА ДК = (Инвестиции МК + СС ЧА НДУ) – СС ЧА ДК
5..	НДУ	НДУ = СС ЧА НДУ дп + 20 % прироста НП ЧА ДК до
6.	Групповая НРП	ГрНП = 100 % НП МК + 80 % прирост НП ДК -/+ корректировки
7.	Групповые Резервы	групповые резервы Расчет по МК с учетом прироста прибыли и резервов ДК

ПРИМЕР

Материнская компания купила 80% дочерней компании за 120 000 р.

СС ЧА ДК на дату приобретения = 125 000 р.

Неконтрольная доля участия = 20% = 125 000 * 20% = 25 000 р.

Как рассчитать гудвилл

 

НМА (Гудвилл) = ЧТО вложили – ЧТО купили

Инвестиции – (СС ДК – НДУ)

Инвестиции – СС ДК + НДУ

А что стоит весь бизнес = Инвестиции + НДУ

Тогда Гудвилл =

= Стоимость бизнеса - СС ЧА ДК

= (инвестиции + НДУ) – СС ЧА ДК = (120 000 + 25 000) – 125 000 = 20 000

Гудвилл = (Инвестиции + СС НДУ дп) – СС ЧА ДК дп = 120 000 + 25 000 – 125 000 = 20 000