Согласно мсфо (ifrs) 10, нет исключений для включения в консолидацию отдельных дочерних компаний, которые соответствуют критерию контроля

Требования по подготовке консолидированной отчетности

 

1. Финансовая отчетность МК и ее ДК, включаемых в консолидированную финансовую отчетность, готовится по состоянию на одну и ту же дату. Если отчетные даты разные, то ДК должна готовить специальную отчетность на отчетную дату группы. Если это практически нецелесообразно, можно использовать финансовую отчетность на разные отчетные даты, при условии, что разница между отчетными периодами НЕ превышает трех месяцев и будут внесены корректировки на эффект существенных операций и прочих событий, которые имеют место между отчетными датами ДК и МК.

 

2. Консолидированная финансовая отчетность для аналогичных операций и других событий должна составляться на основе единой учетной политики.;

 

3. Результаты операций по дочерней компании включаются в консолидированную финансовую отчетность, начиная с даты приобретения (дата фактического приобретения контроля);

 

4. Результаты деятельности выбывшей дочерней компании включаются в консолидированный отчет о комплексной прибыли и убытках до даты выбытия, которая является датой утраты материнской компанией контроля над этой дочерней компанией.

 

5. Доля неконтролирующих акционеров должна быть представлена в КОФП в составе капитала отдельно от капитала владельцев МК.

 

Все объединения компаний учитываются по методу приобретения (покупки).

Покупка – это объединение компаний, при котором одна из компаний – покупатель, получает контроль над чистыми активами и операциями другой компании – продавца, в обмен на передачу активов, принятие на себя обязательств или эмиссию акций.

 

Этапы объединения бизнеса

 

Определить объединение бизнеса	Бизнес – интегрированная совокупность активов и видов деятельности, которые могут осуществляться и которыми можно управлять с целью получения дохода и прочих экономических выгод
Идентифицировать покупателя	Признаки: СС одной из объединяющихся компаний больше Покупатель передает денежные средства в обмен на долевые инструменты приобретаемой компании Менеджмент компании покупателя определяет состав органов управления приобретаемой компании
Определить дату приобретения	Дата приобретения – это дата фактического перехода контроля над приобретенной дочерней компанией к покупателю. Дата приобретения или дата выбытия определяются как момент передачи контроля (они не обязательно совпадают с юридической датой).
Определить Затраты на объединение бизнеса	Затраты на приобретение оцениваются на основании справедливой стоимости переданных активов, выпущенных акций и других обязательств, возникающих в момент приобретения. Затраты, связанные с приобретением, относятся на расходы по мере возникновения. В случае, когда приобретение компании осуществляется поэтапно, затраты на приобретение оцениваются по состоянию на дату каждой сделки.
Признать и измерить идентифицируемые приобретенные активы, принятые обязательства и НДУ	Покупатель должен измерить идентифицируемые приобретенные активы и принятые обязательства по СС на дату приобретения
Определить Гудвилл	Будущие экономические выгоды, получаемые от активов, купленных в ходе объединения бизнеса, которые не могут быть раздельно идентифицированы и признаны.
Дополнительные расчеты	- идентифицируемость активов, обязательств и условных обязательств ДК - расчет СС ЧА ДК - отображение переоценки ЧА ДК по СС в консолидированной отчетности - учет деловой репутации – признание и обесценение

 

МСФО (IFRS) 12

«Раскрытие информации о долях участия в прочих компаниях»

МСФО (IFRS) 12 "Раскрытие информации об участии в других компаниях" применяется к предприятиям, у которых есть участие в дочерних компаниях, соглашениях о совместном предпринимательстве, ассоциированных компаниях или неконсолидированных структурированных компаниях. МСФО (IFRS) 12 сводит воедино и совершенствует требования к раскрытию информации для дочерних предприятий, совместных предприятий и ассоциированных компаний и вводит новые требования к раскрытию информации о неконсолидированных структурируемых компаниях.

 

Это позволит пользователям отчетности оценить характер и риски, связанные с долями участия в других организациях и влияние, оказываемое долями участия на финансовое положение, финансовые результаты и денежные потоки.

Компания должна указать, например, что, она хотя и владеет менее чем 50% голосующих прав другой компании, но тем не менее контролирует по другим признакам.

 

Участие в другой компании относится к договорным и не договорным формам связи, которые подвергают предприятие изменчивости поступлений и финансовых результатов другой компании.

Свидетельством участия в другой компании могут быть владение долевыми или долговыми инструментами, предоставление финансирования, помощь в ликвидности, кредитные льготы и гарантии.

Оно включает в себя способы, с помощью которых предприятие имеет контроль, либо совместный контроль, либо существенное влияние над другой компанией.

Существенные профессиональные суждения и допущения, используемые при определении наличия у компании контроля, совместного контроля, значительного влияния или прочего участия в других компаниях включают:

1) Оценку взаимоотношений Принципал-Агент для целей консолидации

2) Определение типа соглашения о совместной деятельности

3) Отказ от предположений о существенном влиянии и контроле права голоса в диапазоне от 20% до 50% и свыше 50% соответственно