Заглавная страница Избранные статьи Случайная статья Познавательные статьи Новые добавления Обратная связь КАТЕГОРИИ: Археология Биология Генетика География Информатика История Логика Маркетинг Математика Менеджмент Механика Педагогика Религия Социология Технологии Физика Философия Финансы Химия Экология ТОП 10 на сайте Приготовление дезинфицирующих растворов различной концентрации Техника нижней прямой подачи мяча. Франко-прусская война (причины и последствия) Организация работы процедурного кабинета Смысловое и механическое запоминание, их место и роль в усвоении знаний Коммуникативные барьеры и пути их преодоления Обработка изделий медицинского назначения многократного применения Образцы текста публицистического стиля Четыре типа изменения баланса Задачи с ответами для Всероссийской олимпиады по праву Мы поможем в написании ваших работ! ЗНАЕТЕ ЛИ ВЫ? Влияние общества на человека Приготовление дезинфицирующих растворов различной концентрации Практические работы по географии для 6 класса Организация работы процедурного кабинета Изменения в неживой природе осенью Уборка процедурного кабинета Сольфеджио. Все правила по сольфеджио Балочные системы. Определение реакций опор и моментов защемления	Главная Избранные Случайная статья Познавательные Новые добавления Обратная связь FAQ Отчет о финансовом положении ⇐ ПредыдущаяСтр 8 из 8 3.1. Общие положения   МСФО (IAS) 1 требует отдельно отражать в отчете о финансовом положении краткосрочные и долгосрочные активы и краткосрочные и долгосрочные обязательства, за исключением случаев, когда представление статей в порядке ликвидности позволяет обеспечить более уместную и надежную информацию.   Представление активов и обязательств в порядке повышения или понижения ликвидности в отчетности финансовых компаний делает информацию более надежной и уместной. Данное представление информации позволяет оценить способность компании осуществлять деятельность, не сталкиваясь с финансовыми затруднениями. Разграничение между краткосрочными и долгосрочными статьями зависит от длительности операционного цикла компании. Стандарт определяет, что операционный цикл компании представляет собой период между приобретением активов для обработки и их реализацией за денежные средства и эквиваленты. Однако, в ситуациях, когда операционный цикл компании не может быть надежно оценен, допускается, что его продолжительность равна 12 месяцам.     3.2. Классификация активов как краткосрочных (текущих)   Актив должен классифицироваться как краткосрочный, если он удовлетворяет любому из следующих критериев: ► Его предполагается реализовать или он предназначен для продажи или потребления в ходе обычного операционного цикла компании ► Предназначен для использования в торговых целях ► Его предполагается реализовать в течение 12 месяцев после отчетной даты ► Он представляет собой денежные средства или эквивалент денежных средств, не имеющие ограничений на использование.   Все прочие активы в обязательном порядке должны классифицироваться как долгосрочные. Исключением в данном случае являются отложенные налоговые активы, которые не могут быть классифицированы в качестве краткосрочных.   В МСФО (IAS) 1 термин «долгосрочные» используется для обозначения материальных, нематериальных и финансовых активов, имеющих длительный срок полезного использования. Стандарт допускает возможность использования другого альтернативного названия при условии, что его значение понятно. В качестве такого альтернативного понятия на практике часто используют название «внеоборотные» активы.     3.3. Классификация обязательств как краткосрочных   Обязательство должно быть классифицировано как краткосрочное обязательство, если оно удовлетворяет любому из следующих критериев: ► Ожидается, что оно будет погашено при нормальном ходе дел в течение операционного цикла компании ► Обязательство предназначено для использования в торговых целях ► Оно должно быть погашено в течение двенадцати месяцев после отчетного периода ► У компании нет безусловного права откладывать погашение обязательства на срок более чем двенадцать месяцев после отчетного периода.   Все прочие обязательства должны быть классифицированы как долгосрочные. В данном случае исключением являются отложенные налоговые обязательства, которые не могут быть классифицированы в качестве краткосрочных.   Финансовое обязательство, которое должно быть погашено в течение двенадцати месяцев после отчетного периода или в связи с которым у компании нет безусловного права отложить погашение обязательства более чем на двенадцать месяцев после отчетного периода, должно быть классифицировано как краткосрочное обязательство. Данная классификация требуется даже в том случае, если есть договор о рефинансировании или изменении плана платежей на долгосрочный период, заключенный после отчетного периода, но до того, как финансовая отчетность утверждена для публикации. Однако, обязательство должно быть классифицировано как долгосрочное, если кредитор согласился до отчетной даты предоставить льготный период для погашения обязательства, который оканчивается как минимум двенадцать месяцев спустя после отчетной даты.     4.5. Информация, представляемая в Отчете о финансовом положении   Как минимум, отчет о финансовом положении должен включать статьи, которые представляют следующие суммы: a. Основные средства b. Инвестиционная собственность c. Нематериальные активы d. Финансовые активы (исключая суммы, представленные в пунктах 5, 8 и 9) e. Инвестиции, учитываемые долевым методом f. Биологические активы g. Запасы h. Торговая и прочая дебиторская задолженность i. Денежные средства и их эквиваленты j. Сумма активов, классифицированных как предназначенные для продажи, и активы, включенные в группы выбытия, которые классифицируются в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» k. Торговая и прочая кредиторская задолженность l. Резервы m. Финансовые обязательства (за исключением сумм, указанных в пунктах k и l) n. Обязательства и активы по текущему налогу на прибыль в соответствии с требованиями МСФО (IAS)12 «Налог на прибыль» o. Отложенные  налоговые  обязательства  и  отложенные  налоговые  активы  в  соответствии  с требованиями МСФО (IAS)12 «Налог на прибыль» p. Обязательства, включенные в группы выбытия, которые классифицируются как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» q. Доля неконтролирующих акционеров, отраженная в капитале и r. Выпущенный  капитал  и  резервы,  приходящиеся  на  владельцев  собственного  капитала материнской компании Статьи, рассматриваемые в пунктах j и p, должны быть исключены из всех других статей. Стандарт не предписывает порядок или формат, в котором должны представляться статьи. 4.6. Информация для представления в Отчете о финансовом положении или в Примечаниях   Согласно МСФО (IAS) 1 необходима дальнейшая разбивка статей отчета о финансовом положении на подклассы, которые могут быть представлены либо в этом отчете, либо в примечаниях к финансовой отчетности. Стандарт указывает на то, что детальность раскрытия информации зависит от требований МСФО (так как другие стандарты предусматривают многочисленные требования в отношении раскрытия информации) и размера, содержания и функций рассматриваемых сумм.   Раскрытие информации для каждой статьи различно. Например, 1. Объекты основных средств разбиваются на классы в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства» 2. Дебиторская  задолженность  разбивается  на  дебиторскую  задолженность  от  покупателей, дебиторскую задолженность от связанных сторон, предоплаты и прочие суммы 3. Запасы разбиваются в соответствии с МСФО (IAS) 2 «Запасы» на такие классы, как товары, производственные запасы, материалы, незавершенное производство и готовая продукция. Иллюстрация 1.
Консолидированный отчет о финансовом положении группы XYZ на 31 декабря 20Х2г. (тыс. долларов.)
	Х2		Х1
АКТИВЫ
Долгосрочные активы
Основные средства	Х		Х
Гудвил	Х		Х
Прочие нематериальные активы	Х		Х
Инвестиции в ассоциированные компании	Х		Х
Прочие инвестиции в ценные бумаги	Х		Х
Итого долгосрочные активы	Х		Х
Краткосрочные активы
Запасы	Х		Х
Торговая дебиторская задолженность	Х		Х
Прочие краткосрочные активы	Х		Х
Денежные средства и их эквиваленты	Х		Х
Итого краткосрочные активы	Х		Х
ИТОГО АКТИВЫ	Х		Х
	20Х2	Х1
КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Капитал
Уставный капитал	Х	Х
Нераспределенная прибыль	Х	Х
Прочий накопленный совокупный доход	Х	Х
Доля неконтролирующих акционеров	Х	Х
Итог о к апит ал	Х	Х
Долгосрочные обязательства
Долгосрочные займы	Х	Х
Обязательства по отложенному налогу	Х	Х
Долгосрочные резервы	Х	Х
Итог о дол гос рочн ые об я з атель с тв а	Х	Х
Краткосрочные обязательства
Торговая и другая кредиторская задолженность	Х	Х
Краткосрочные займы	Х	Х
Текущая часть долгосрочного займа	Х	Х
Текущий налог на прибыль	Х	Х
Краткосрочные резервы	Х	Х
Итог о к рат кос р очные об яз атель с т ва	Х	Х
ИТОГО КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА	Х	Х

Отчет о совокупном доходе

7.1. Общие положения

 

Появление Отчета о совокупном доходе было вызвано необходимостью отдельного представления изменений в собственном капитале за отчетный период, которые не являются результатом операций с собственниками компании.

 

Изменения капитала, не связанные с собственниками, будут представлены одной строкой в Отчете об изменениях в собственном капитале – «итого совокупный доход».

 

Согласно МСФО (IAS) 1 все статьи доходов и расходов за период, которые отвечают качественным характеристикам финансовой информации и не являются результатом операций с собственниками, могут быть представлены

► В одном отчете (Отчет о совокупном доходе) (см. Иллюстрацию 2) или

► В двух взаимосвязанных отчетах (Отчет о прибылях и убытках и Отчет о совокупном доходе, который начинается с прибыли или убытка за период и показывает все статьи, включенные в прочий совокупный доход) (см. Иллюстрации 3 и 4).

 

 

7.2. Прибыль или убыток за период

 

Предприятие должно признать все статьи доходов и расходов за период в составе прибыли или убытка, если иное не требуется или не допускается в соответствии с требованиями МСФО.

В добавление к статьям, требуемым другими МСФО, в Отчете о прибыли убытке должны быть представлены следующие статьи:

(a) Выручка

(aa) Прибыли и убытки, возникающие при прекращении признания финансовых активов, оцениваемых по амортизируемой стоимости

(b) Финансовые расходы

(ba) Убытки от обесценения, признаваемые в соответствии с МСФО (IFRS) 9

(c) Доля компании в прибыли или убытках ассоциированных компаний и совместных предприятий, учитываемых долевым методом

(d) Расходы по налогу на прибыль

(ea) Итоговая сумма по прекращенной деятельности.

 

Некоторые МСФО предусматривают обстоятельства, при которых предприятие признает определенные статьи не в составе прибыли или убытка за текущий период. Например, МСФО (IAS) 8

«Учетные политики, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» предусматривает два таких обстоятельства: исправление ошибок и эффект изменения в учетной политике.

 

7.3. Прочий совокупный доход

 

 

Прочий совокупный доход включает статьи доходов и расходов (в том числе корректировки в отношении реклассификации), которые не признаны в отчете о прибыли и убытках.

 

Отчет о прочем совокупном доходе должен представлять компоненты прочего совокупного дохода за период, сгруппированные следующим образом:

► статьи, которые никогда не будут реклассифицированы в состав прибыли или убытка. При закрытии отчета о совокупном доходе эти суммы включаются в соответствующие статьи раздела капитала в отчете о финансовом положении.

► статьи, которые при выполнении определенных условий впоследствии будут реклассифицированы в состав прибыли и убытков. Эти суммы могут быть признаны в прочем совокупном доходе как нереализованные прибыли в текущем или в предыдущих периодах. Для того, чтобы избежать удвоения прибыли, данные нереализованные прибыли должны быть вычтены из прочего совокупного дохода в том периоде, когда реализованные прибыли переносятся в прибыль или убыток периода.

 

Примеры cтатей, которые никогда не будут реклассифицированы в состав прибыли или убытка:

- Изменения в резерве переоценки по основным средствам (МСФО (IAS) 16 «Основные средства») и нематериальным активам (МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»).

- Актуарные прибыли (убытки) по пенсионным планам с установленными выплатами (МСФО (IAS) 19

«Вознаграждения работникам»)

- Изменения в справедливой стоимости финансового актива, являющегося инвестицией в долевой инструмент,  или  обязательства,  по  которым  принято  решение  об  их  оценке  по  справедливой стоимости и представлении прибыли и убытков от переоценки таких финансовых инструментов в составе прочего совокупного дохода (МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»)

- Эффективная часть прибылей (убытков) по инструментам хеджирования денежных потоков, если хеджируемая будущая хозяйственная операция завершается признанием нефинансового актива или обязательства.  В  этом  случае  прибыли/убытки,  накопленные  в  прочем  совокупном  доходе, включаются в первоначальную стоимость актива/обязательства, например, ТМЗ или ОС (МСФО (IFRS) 9 «Финансовые  инструменты»).

 

Примеры cтатей, которые при выполнении определенных условий впоследствии будут реклассифицированы в состав прибыли и убытков:

- Накопленная  прибыль/убыток  по  переоценке  долгового  финансового  актива,  оцениваемого  по справедливой  стоимости  через  прочий  совокупный  доход.  МСФО  (IFRS)  9  указывает,  что  при выбытии таких финансовых активов данная сумма является реклассификационной проводкой.

- Эффективная  часть  прибылей  (убытков)  по  инструментам  хеджирования  денежных  потоков, реклассифицируется  в  том  же  периоде  или  в  периодах,  в  течение  которых  захеджированные будущие денежные потоки влияют на прибыль периода. Например, когда в будущем происходит продажа товара и признается выручка (МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»).

- Если по инструменту хеджирования денежных потоков получен убыток и компания не ожидает, что полная сумма убытка или его часть будет восстановлена в одном или нескольких будущих периодах. Такой  убыток  должен  быть  незамедлительно  перенесен  в  прибыль  и  убытки  периода  как реклассификационная корректировка (МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»).

 

Компания может представить компоненты совокупного дохода либо:

1. За вычетом соответствующего налогового эффекта, или

2. До  соответствующего  налогового  эффекта,  с  указанием  единой  суммы  налога  на  прибыль, относящейся к совокупному доходу. Суммы налога в отношении отдельных статей совокупного дохода  в  этом  случае  раскрываются  если  не  в  самом  отчете  о  совокупном  доходе,  то  в примечаниях к финансовой отчетности.

 

Прибыль или убыток, а также итоговый совокупный доход должны быть разделены в отчете о совокупном доходе на приходящиеся:

► На долю неконтролирующих акционеров

► На держателей акций материнской компании группы.

 

Иллюстрация 2.

Консолидированный отчет о совокупном доходе группы XYZ за год, закончившийся 31 декабря 20Х2г. (тыс. у.е.)

 

X2

X1

Реализация

Х

Х

Себестоимость реализованной продукции

(Х)

(Х)

Валовая прибыль

Х

Х

Прочие доходы

Х

Х

Расходы по реализации

(Х)

(Х)

Административные расходы

(Х)

(Х)

Прочие расходы

(Х)

(Х)

Финансовые расходы

(Х)

(Х)

Доля прибыли ассоциированных компаний

Х

Х

Прибыль до налогообложения

Х

Х

Расходы по налогу на прибыль

(Х)

(Х)

Прибыль за период

Х

Х

Прочий совокупный доход:

Статьи, которые не будут впоследствии реклассифицированы в состав прибыли или убытка Прибыль от переоценки основных средств

 

(Х)

 

Х

Статьи, которые будут впоследствии реклассифицированы в состав прибыли или убытка

Хеджирование денежных потоков

 

(Х)

 

Х