Основы учета амортизации основных средств

 

Ведение бухгалтерского, производственного и налогового учета производится на основе Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», стандартов бухгалтерского учета, плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия в соответствии с международными стандартами.

Учетная и налоговая политика предприятий строится в соответствие с предъявляемыми требованиями к ведению бухгалтерского и налогового учета в Республике Казахстан.

В учетной политике предприятий должна быть раскрыта амортизационная политика и принципы учета основных средств:

. На предприятии разработан Рабочий план счетов на основе МСФО, обоснована необходимость ведения субсчетов и статей к основным счетам с учетом специфики предприятия.

. Учет основных средств ведут по видам объектов: основные средства земля, здания и сооружение, машины и оборудование, транспортные средства, прочие и др.

. Для начисления износа основных средств используется прямолинейный метод начисления износа.

Для аналитического учета финансово-хозяйственных операций используется журнально-ордерная форма учета, при которой данные о хозяйственных операциях из документов переносятся либо в журналы-ордера, либо накопительные и группировочные ведомости. Ежемесячно журналы-ордера закрывают и их итого переносят в Главную книгу [7, с.7].

Учет наличия и движения основных средств ведется на счете 2410 «Основные средства». На данный счет открываются субсчета по видам основных средств. Например, на счете 2411 ведется учет земли. По дебету субсчетов отражаются остатки основных средств на начало и конец месяца, операции по их поступлению, по кредиту счета - выбытие основных средств (Приложение 1), при поступлении основных средств оформляется акт приемки - передачи (Приложение 2), а при внутреннем перемещении на предприятии оформляется накладная на внутреннее перемещение (Приложение 3).

Аналитический учет основных средств на предприятиях ведется в бухгалтерии в инвентарных карточках, которые открывают на каждый инвентарный объект, за исключением однотипных предметов хозяйственного инвентаря, инструментов и других предметов, имеющих одно и то же производственное или хозяйственное назначение, одинаковые технические характеристики, стоимость и находящиеся в одном производственном подразделении. Эти предметы допускается учитывать в одной инвентарной карточке.

Основные средства, участвуя в течение длительного периода времени в процессе производства, постепенно изнашиваются, то есть под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они утрачивают свои свойства и приходят в негодность.

Амортизационные отчисления на предприятиях производятся по нормам амортизации. Срок полезной службы основных средств устанавливается предприятием самостоятельно на основе наиболее приближенной оценки руководства, но не более срока деятельности предприятия, если иное не предусмотрено законодательством или договором. Начисление амортизации производится с момента оприходования объектов основных средств к использованию по назначению. В конце периода оформляется отчёт по основным средствам, в котором имеется основная информация по амортизации основных средств (Приложение 4).

Для учета износа основных средств предназначены счет 2420 раздела 2 «Долгосрочные активы». По данному счету открываются субсчета по видам основных средств. По кредиту этих счетов показывают остаток износа на начало месяца, износ, начисленный за текущий месяц и остаток износа на конец отчетного месяца. По дебету отражаются списание износа основных средств при их выбытии.

Расчет сумм износа основных средств и сумм переоценок, подлежащих отнесению на нераспределенный доход, производится в разработочной таблице. Разработочные таблицы расчета сумм износа основных средств и сумм переоценок основных средств, подлежащих отнесению на нераспределенный доход, предназначены для использования предприятием по одному из методов начисления амортизации. Причем для различных методов начисления износа применяются отдельные разработочные таблицы. В конце месяца начисленные суммы износа переносятся из разработочных таблиц в журнал-ордер № 10 в 1 раздел «Затраты отчетного периода». Сумма износа по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.

Аналитический учет амортизационных отчислений ведется в ведомости начисления амортизации по фиксированным активам.

Исчисление амортизационных отчислений по фиксированным активам производится по амортизационным подгруппам.

К фиксированным активам, не подлежащим амортизации, относятся:

земля;

музейные ценности, памятники архитектуры и искусства;

автомобильные дороги, тротуары, бульвары, скверы общего пользования;

незавершенное капитальное строительство;

объекты, относящиеся к фильмофонду;

фиксированные активы, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта, стоимость которых подлежит отнесению (отнесена) на вычеты [8, с.11].

Нормы амортизации фиксированных активов:

   . Здания, сооружения, за исключением передаточных устройств, нефтяных и газовых скважин  - 8 лет;

. нефтяные и газовые скважины, машины и оборудование, за исключением машин и оборудования горнодобывающей промышленности, а также транспортных средств и оборудования - 20 лет;

. Машины и оборудование горнодобывающей промышленности, включая карьерные автосамосвалы грузоподъемностью 40 тонн и более - 25 лет;

. Канцелярские машины и компьютеры - 50 лет;

. Фиксированные активы, не включенные в другие группы  - 15 лет.

В случае ликвидации или реорганизации налогоплательщика амортизационные отчисления корректируются на период деятельности в налоговом периоде. По зданиям, строениям и сооружениям амортизационные отчисления определяются по каждому объекту отдельно.

Для более наглядного предоставления рассмотрим корреспонденции счетов, представленные в Таблице 1.

 

Таблица 1 Типовые корреспонденции счетов

№	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тыс. тенге	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Начислен износ основных средств используемых для общих и административных целей	320	7211	2412
2	Начислен износ основных средств, используемых в производственном процессе	128	8045	2412
3	Увеличение суммы накопительного износа основных средств за счет их индексации	36	5321	2412
4	Итого списание суммы накопительного износа по выбывшим основным средствам	412	2425	2412

 

Таким образом, в Налоговом Кодексе Республики Казахстан установлены нормы амортизационных отчислений на основные средства (фиксированные активы) по амортизационным подгруппам, которые выражены в процентах к балансовой стоимости классификационных групп основных средств [9, с.12].

В соответствии со стандартом бухгалтерского учета МСФО №16 в финансовой отчетности предприятия раскрываться следующая информация:

. первоначальная стоимость на начало и конец следующего периода по каждому виду основных средств с учетом их движения:

ввод;

выбытие;

изменение первоначальной стоимости, причины изменений,

. при начислении амортизации по каждому виду основных средств:

используемый метод начисления амортизации;

первоначальная или текущая стоимость амортизируемых основных средств на начало и конец отчетного периода;

сумма накопленной амортизации на начало и конец отчетного периода;

. при проведении переоценки:

текущая стоимость каждого вида основных средств на начало и конец отчетного периода;

основание и периодичность проведения переоценки;

дата проведения переоценки;

метод проведения переоценки;

кем дана экспертная оценка.

Кроме того, для пользователей финансовой отчетности также раскрывается информация на конец отчетного периода о:

. первоначальной или текущей стоимости временно неиспользуемых основных средств;

. первоначальной или текущей стоимости основных средств, находящихся в эксплуатации, по которым полностью начислена амортизация;

. наличии и ограничении по праву собственности на основные средства, отданные в залог в качестве гарантии за обязательства;

. непогашенных обязательствах по приобретению основных средств;

. стоимости незавершенного строительства на конец отчетного периода;

. стоимости отдельных видов основных средств на конец отчетного периода, выбывших из эксплуатации, но числящихся в составе основных средств с целью дальнейшей их реализацией;

. учетной политике, связанной с затратами на постановление основных средств [10, с.98].

Предприятие может вносить изменения в свою амортизационную политику в области выбора метода начисления амортизации в случае, если новый метод предпочтительнее старого и если данные изменения своевременно отражаются в финансовой отчетности.

При этом изменение метода амортизации учитывается как изменение учетной оценки и вызывает необходимость пересчета амортизации объекта после изменения.

Результаты изменения метода амортизации отражаются в финансовой отчетности предприятия в текущем и будущем отчетных периодах.