Синтетичний та аналітичний облік довгострокових фінансових інвестицій

Бухгалтерський облік фінансових інвестицій ведеться залежно від того, за якими методами обліковують фінансові інвестиції.

Порядок облікових записів щодо надходження фінансових інвестицій визначається, виходячи з джерела такого надходження. Підприємства можуть купувати фінансові інвестиції (цінні папери), одержувати їх як внесок до статутного капіталу, а також в оплату заборгованостей.

Так, оприбуткування фінансових інвестицій, отриманих у результаті внеску засновників (учасників) до статутного капіталу, проводиться в обліку записом на підставі установчого договору

Облік надходження фінансових інвестицій, що одержані в результаті внесків засновників

Якщо оплата придбаних фінансових інвестицій здійснюється шляхом передачі матеріальних цінностей, то записи залежать від того, якими саме матеріальними цінностями розраховувалось підприємство. При розрахунках матеріалами, паливом, запасними частинами тощо роблять записи в дебет наведених вище рахунків та кредит рахунка 712 "Дохід від реалізації інших оборотних активів".Відображення надходження фінансових інвестицій, придбаних у кредит і з оплатою за готівку показано в таблиці.

Облік придбання інвестицій акціонерним товариством в обмін на емітовані власні акції показано в таблиці.

Облік придбання довгострокових фінансових інвестицій

Облік переоцінки фінансових інвестицій залежить від того, за якою оцінкою обліковуються інвестиції на дату балансу. Переоцінка інвестицій, облік яких ведеться за справедливою вартістю, відображається такими записами:

Д-т 14"Довгострокові фінансові інвестиції"

К-т 746"Інші доходи від звичайної діяльності" — віднесено суму дооцінки до складу інших доходів за інвестиціями

Д-т 975"Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій"

К-т 14"Довгострокові фінансові інвестиції" — віднесено різницю між первісного і справедливою вартістю на витрати від іншої діяльності за інвестиціями

Списання таких витрат на фінансові результати здійснюється за допомогою запису:

Якщо на дату балансу склалася ринкова вартість, то зазначене перевищення над первісною вартістю або попередньою балансовою вартістю відображається у складі інших доходів і спричинює збільшення вартості інвестиції. У бухгалтерському обліку ця переоцінка відображається так:

Результат переоцінки фактично свідчить про нарахування нереалізованого прибутку або збитку від операцій з фінансовими інвестиціями, тобто це — сума прибутку (збитку), яку б отримав інвестор при реалізації інвестиції на дату балансу.

Фінансові інвестиції, які утримуються підприємством до моменту погашення, відображаються у звітності за амортизованою собівартістю. Проводки з переоцінки інвестицій до амортизованої собівартості показано в таблиці.

Відсотки за інвестиціями, що обліковуються за справедливою вартістю та амортизованою собівартістю, відображаються в обліку таким чином:

Д-т 373„Розрахунки за нарахованими доходами”;

К-т 732„Відсотки одержані” – нараховано відсотки за інвестиціями;

Д-т 30„Каса”, 31 „Рахунки в банках”;

К-т 373„Розрахунки за нарахованими доходами” – отримано відсотки від інвестицій;

Д-т 732„Відсотки одержані”;

К-т 792„Результат фінансових операцій” – включено до фінансових результатів відсотки одержані.

Відображення доходів за інвестиціями, що обліковуються за методом участі в капіталі, показано в таблиці.

Довгострокові й короткострокові фінансові вкладення в цінні папери (акції, облігації тощо), депозити, статутні фонди (капітал) інших підприємств наводяться в окремих інвентаризаційних описах, в яких вказуються назва фінансового вкладення (акції, облігації, паї, депозити тощо), дата і строк вкладення, номер і серія цінних паперів, назва документа, що підтверджує фінансові інвестиції (установчий договір, інші домовленості, виписки банків, накладні на передачу обладнання тощо), сума, вид вкладення.

При інвентаризації цінних паперів встановлюють:

· правильність оформлення цінних паперів;

· реальність вартості цінних паперів, що перебувають на балансі;

· збереження цінних паперів (шляхом зіставлення фактичної наявності з даними бухгалтерського обліку);

· своєчасне і повне відображення в бухгалтерському обліку
отриманих доходів за цінними паперами.

Інвентаризацію цих засобів проводять шляхом перевірки наявності цінних паперів, перевірки в установчих та інших документах даних про паї і вкладення до статутних капіталів спільно створених підприємств і депозитаріїв.

Інвентаризацію цінних паперів проводять за їх окремими видами, зі складанням опису, в якому наводяться: номінальна та фактична вартість, строки погашення та їх загальна сума.

При інвентаризації перевіряється наявність обов'язкових реквізитів, щоб запобігти їх навмисній фальсифікації. Реквізити кожного цінного папера порівнюють з даними описів (реєстрів, книг), що зберігаються в бухгалтерії підприємства.

Інвентаризація цінних паперів, що здані на зберігання в спеціальні організації (банк-депозитарій, тобто спеціалізоване сховище цінних паперів тощо), полягає у звірці залишків сум, що обліковуються на відповідних рахунках бухгалтерського обліку підприємства, з даними виписок банку-депозитарію.

Якщо ці цінні папери зберігаються в установі банку, то комісія проводить інвентаризацію за документами банку, які підтверджують їх прийняття.

Фінансові вкладення до статутних капіталів інших підприємств, а також позики, що надаються іншим організаціям, при інвентаризації мають бути підтверджені відповідними документами.

Надлишки фінансових інвестицій оприбутковують такими записами:

Д-т 14"Довгострокові фінансові інвестиції", 35 "Поточні фінансові інвестиції"

К-т 719"Дохід від реалізації готової продукції"

Нестачі фінансових інвестицій оприбутковують такими записами:

Д-т 947"Нестачі і втрати від псування цінностей"

К-т 14 "Довгострокові фінансові інвестиції", 35 "Поточні фінансові інвестиції"

Облік операцій з векселями

Для обліку розрахунків з використанням векселів у діючому плані рахунків передбачено чотири рахунки: 18 "Довгострокова дебіторська заборгованість та інші необоротні активи" і 34 "Короткострокові векселі одержані"; 51 "Довгострокові векселі видані"; 62 "Короткострокові векселі видані". Рахунки 18 "Довгострокова дебіторська заборгованість та інші необоротні активи" і 34 "Короткострокові векселі одержані" належать до активних рахунків. За дебетом цих рахунків відображається дебіторська заборгованість за реалі30вану продукцію, виконані роботи, надані послуги, оплата яких гарантується одержаними векселями від покупців та замовників. За кредитом рахунків 18 і 34 відображається оплата векселів векселедавцем.

Рахунки 51 "Довгострокові векселі видані" і 62 "Короткострокові векселі видані" належать до пасивних рахунків. За кредитом цих рахунків відображається сума кредиторської заборгованості за одержані матеріальні цінності, виконані для юридичної особи роботи та надані послуги. За дебетом рахунків 51 і 62 відображається погашення боргу через оплату виданих векселів. Юридична особа, яка розраховується векселями, купляє їх у відповідній установі банку за встановленою ціною. Бланки векселів належать до бланків суворої звітності і тому їх облік ведеться підприємствами на забалансовому рахунку 08 "Бланки суворого обліку". Затрати, пов'язані з придбанням бланків векселів і сплатою держмита, належать до складу валових витрат.

Бухгалтерський облік операцій з придбання підприємствами бланків векселів відображений у таблиці

Таблиця. Облік придбання бланків векселів

Пор. №