Ревизия формирования и использования собственного капитала

Капитал – это совокупность материальных ресурсов и денег, финансовых вложений и расходов на приобретение прав, необходимых для субъекта хозяйствования. Ревизии подвергается структура капитала по источникам его создания (собственные и заемные).

Собственный капитал определяется стоимостью его имущества, т.е. чистыми активами (разница между стоимостью имущества и заемным капиталом). Он складывается из уставного, дополнительного и резервного капитала, нераспределенной прибыли и целевых (специальных фондов).

Основным элементом собственного капитала является уставный капитал. Поэтому ревизию следует начинать с проверки правильности формирования и изъятия уставного капитала. Синтетический учет ведется на счете 40, а аналитический – по видам капитала по каждому основателю, участнику, акционеру и т.п.

Собственный капитал подразделяется на две части: регистрируемый и нерегистрируемый. Первый – это уставный или паевой капитал. Второй – дополнительный, резервный, страховой капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Ревизор проверяет, соблюдаются ли на предприятии уставные положения, правильно ли формируется имущество предприятия за счет инвестиций, как осуществляется распределение этого имущества, изготовленной продукции и полученной прибыли; рационально ли используются дополнительные денежные взносы или имущество участников на развитие предприятия.

Поскольку сумма уставного капитала обязательно регистрируется в государственном реестре, то ревизор выясняет соответствие суммы уставного капитала, его размеру в реестре.

Осуществляя ревизию уставного капитала, исходят из того, что он формируется на основании взносов собственников предприятия в виде денег, имущества, нематериальных активов в размерах указанных в учредительных документах.

Поступления взносов участников контролируется на основании данных первичных документов и записей по кредиту счета 67 «Расчеты с участниками» в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов. Так, по данным приходных кассовых ордеров, выписок с текущих счетов в банке с приложенными оправдательными документами, товарным документам проверяют полноту и своевременность поступления средств.

Используя данные актов приема-передачи основных средств, документов отражающих поступление нематериальных активов и дебетовые обороты по счетам 10 и 12 определяют стоимость переданного оборудования, строений, зданий, имущественных прав и интеллектуальной собственности.

Каждый взнос подтверждается документами, где обязательно делают отметку о формировании уставного капитала.

Особое внимание следует уделять технической стороне регистрации нематериальных активов. В учете они оцениваются по договорным ценам, при этом составляют акт, который фиксирует поступление их на предприятие.

Следующий этап ревизии – проверка своевременности взносов в уставный капитал. Моментом фактического поступления взносов в уставный капитал является:

· для денег – дата зачисления их на счет в банке или взноса в кассу;

· для основных средств, материальных и нематериальных активов – дата составления акта приема-передачи основных средств, материальных и нематериальных активов или иные документы, подтверждающие поступление.

Важной задачей ревизии является проверка соблюдения принципа стабильности величины уставного капитала, соответствия его размера, определенного учредительными документами.

Руководствуясь П(С)БУ 5 «Отчет о собственном капитале», ревизор проверяет правильность распределения прибыли между основателями предприятия или присоединение прибыли к уставному капиталу или взнос в резервный капитал и т.п.

Собственный капитал уменьшается вследствие выхода участников, выпуска или аннулирования выкупленных акций АО, уменьшения номинальной стоимости акции или по иным причинам. Ревизор должен проверить наличие и обоснованность изменений в уставном капитале и учредительных документах предприятия.

Завершающим этапом является обобщение выявленных отклонений в учете уставного капитала в сравнении с действующими документами, обоснование предложений по их устранению.

Проводя ревизию операций по созданию резервов, следует выяснить законность их создания (предусмотрены ли они уставом или другими документами). Ревизор проверяет правильность установленных нормативов отчислений в резерв и величину самого резерва, достоверность данных инвентаризации резервов будущих расходов и платежей. Излишне начисленные суммы сторнируются, а недоначисленные – доначисляются.