Ставки процента ндс в странах ес

	Стандартная	Льготная	Повышенная	НДС в % к ВВП
1	2	3	4	5
Бельгия	19	6 и 17	25 и 33	7,67
Дания	22	-	-	9,68
Германия	14	7	-	6,34

Продолжение таблицы 1.2

 

1	2	3	4	5
Испания	12	6	33	4,50
Франция	18,6	5,5 и 7	33,3	9,19
Греция	18	6	36	5,00
Ирландия	25	10	-	8,22
Италия	18	2 и 9	38	5,48
Люксембург	12	3 и 6	-	6,04
Нидерланды	20	6	-	6,83
Великобритания	15	-	-	5,22
Португалия	16	8	30	4,75

 

В мае 1989 г. КЕС рекомендовала единую ставку - 15%, предоставив странам ЕС право самим установить график ее введения. Но эта мера вызвала противодействие, прежде всего тех стран, чьи стандартные ставки ниже предложенной [35, с. 173].

Рис.1.1. Доля НДС в ВВП стран ЕС

 

Налог на добавленную стоимость (НДС) является общеевропейским налогом, хотя каждая страна в Европе применяет его с некоторыми различиями и по разным ставкам.

В Великобритании НДС взимается в размере 17,5% на основную часть торгового оборота. Однако некоторые виды услуг вообще не облагаются налогом, а именно:

- продажа основных видов пищевых продуктов, за исключением готовых блюд, продающихся "на вынос";

- продажа книг;

- транспортные услуги;

- продажа медикаментов;

- продажа детской одежды.

Для розничных торговли считается обычной практикой котировка цены товара с включением НДС. Это должно учитываться при назначении цены во время проведения розничных торговых операций.

Если вы намерены продать товар на сумму 9,99 ф. ст., чистая продажная цена составит лишь 8,50 ф. ст.

В целом НДС не представляет собой больших затрат для компаний, так как в основном ложится на частных лиц. Большинство компаний могут получить обратно любой НДС, которым они облагаются, производя покупки товаров и услуг.

Однако в Великобритании предприятия, функционирующие в областях здравоохранения и соцобеспечения, образования, похорон и кремации, финансовых операций и страхования не могут требовать оплаты НДС при продаже своих товаров и услуг и возмещения НДС, покупая товары и услуги. Для них НДС является издержками.

Система обложения налога на добавленную стоимость (НДС) в Швеции сходна с системой обложения внутри ЕС. Предприятие, имеющее обороты, подлежащие обложению НДС, в размере более 1 млн. шведских крон, должно быть зарегистрировано в местных налоговых органах в качестве плательщика НДС. Если обороты менее 1 млн. шведских крон, то регистрация не обязательна. Обычная ставка НДС - 25 %. Пониженная ставка - 12 % по продуктам питания и услугам по туризму. Низкая ставка - 6 % по газетным изданиям. Отчеты по НДС предоставляются ежемесячно вместе с подтверждающими документами оплаты НДС.

В Словакии плательщиком НДС (DPH - dan z pridanej hotnoty) может быть физическое или юридическое лицо, оборот которого за три ближайших календарных месяца достиг 750 000 - SK (~ 18 000 $). Плательщик DPH обязан зарегистрироваться в налоговой инспекции как "плательщик DPH". Только зарегистрированный плательщик DPH имеет право на возврат DPH при продаже его другому лицу и при экспорте товаров, услуг. DPH имеет два налогооблагаемых периода:

- календарный месяц, при годовом обороте свыше 10 млн. SK;

- календарный квартал, при годовом обороте до 10 млн. SK.

Ставки налога 23% и 6%. Ставкой в 6% облагаются практически все товары массового спроса.

В Финляндии применяются общеевропейские правила взимания налога на добавленную стоимость. Стандартная ставка НДС - 22 %, хотя существуют и пониженные ставки налога на некоторые товары и услуги, имеющие важное социальное значение. Акцизы взимаются с розничной торговли отдельными подакцизными товарами.

В Норвегии предприятие, вовлеченное в деятельность, подлежащую обложению налогом на добавленную стоимость, должно в обязательном порядке зарегистрироваться в Государственном Регистре плательщиков НДС, если реализационные обороты товаров и услуг, подлежащие обложению НДС, превышают 30000 норвежских крон в течение 12-месячного периода. Налоговые органы могут зарегистрировать предприятие досрочно.

Ставкой налога на добавленную стоимость в размере 23 % облагаются обороты по реализации товаров и услуг, а также экспортные товары. Некоторые операции освобождены от НДС, такие, например, как деятельность в области финансов, страховые услуги, образование, медицинские услуги, некоторые профессиональные услуги и экспортные операции. Налог на капиталовложения по ставке 7 % применяется вместо НДС на отдельные виды производственного оборудования.

Рассмотрим НДС за рубежом более подробно на примере Бельгии. Налогообложению подлежат три основных вида сделок, а именно:

- поставка товаров и услуг за вознаграждение лицом, с которого взимается НДС, если эти операции совершаются внутри страны;

- импорт товаров в Бельгию, осуществляемый любым лицом. В данном случае речь идет только о товарах, импортируемых из страны, не являющейся членом Европейского Союза;

- приобретение товаров внутри Сообщества, если данная сделка совершается за вознаграждение на территории Бельгии. В данном случае речь идет о товарах, поступающих из стран - членов Европейского Союза.

Налогооблагаемая деятельность подразделяется на четыре основных вида:

- поставка товаров;

- предоставление услуг;

- импортные операции;

- приобретение товаров на территории Европейского Сообщества.

Действия, освобождаемые от налогообложения, можно разделить на две основные группы. С одной стороны, это деятельность, освобождаемая от выплаты НДС, но субъекты, занимающиеся этой деятельностью, не лишаются права взимать НДС с товаров и услуг, им поставляемым и предоставляемым.

С другой стороны, существуют такие виды деятельности, которые освобождаются от налогообложения по культурным и социальным соображениям, но те, кто занимается такой деятельностью, лишаются права взимать НДС за товары и услуги им предоставленные.

Освобождаются от налогообложения, например:

- экспорт товаров (в страну, находящуюся за пределами ЕС);

- доставка и приобретение товаров внутри Содружества, которые осуществляются при определенных условиях, предусмотренных таможенным законодательством;

- доставка товаров налогоплательщику или юридическому лицу, освобожденному от налогообложения и находящимся на территории другого государства, являющегося членом ЕС, которые должны представить приобретенные ими внутри Содружества товары для обложения НДС (это не относится к товарам, которые являются объектами специального налогообложения маржи);

- доставка новых средств транспорта внутри Содружества;

- импорт, приобретение или поставка внутри Содружества товаров, система складирования которых отличается от системы таможенного складирования, и ряд подобных видов деятельности;

- товары, поставляемые в специальные торговые точки, обслуживающие пассажиров, пользующихся воздушным или морским транспортом для передвижения по территории Содружества, в пределах ограничений, установленных ЕС, для передвижения пассажиров между третьими странами и ЕС (например, покупки в магазинах беспошлинной торговли - “duty-free shops");

- некоторые виды импорта, приобретения товаров внутри Содружества, реимпорт, временный импорт и некоторые подобные виды деятельности (например, таможенные процедуры, определенные таможенным законодательством для некоторых товаров);

- международные перевозки пассажиров морским и воздушным транспортом;

- международные грузовые перевозки в и из стран, не являющихся членами ЕС и подобные виды деятельности (например, погрузка и разгрузка);

- поставки судов и лодок, гидросамолетов, вертолетов и подобных летательных аппаратов, а также подобные виды деятельности;

- поставки и импорт товаров и услуг для нужд дипломатических и консульских миссий и определенных международных организаций;

- доставка золота в центральные банки.

Как правило, основой для обложения НДС является сумма, которую должен уплатить поставщику товаров или услуг, их партнер по договору. Эта сумма включает в себя также комиссионные, транспортные затраты и стоимость страховки, а также налоги (кроме НДС), пошлины и сборы. Однако из основы налогообложения исключаются некоторые снижения цен и подобные скидки, затраты на упаковку и проч.

Специальное внимание уделяется импортным товарам и услугам (где основой налогообложения является, как правило, таможенная стоимость), операциям, где цена выражается не только в денежном эквиваленте (стандартная стоимость как основа налогообложения) и услугам, предоставляемым туристическими агентствами и проч.

Для определенных товаров - таких, например, как новые здания - и услуг определена минимальная основа налогообложения.

Основа налогообложения является базой для определения размера НДС. Ставки НДС зависят от характера сделки. Как правило, применяется ставка, которая должна быть применена в момент “действия налогообложения”. Однако во многих случаях применяется ставка, которая действует в момент оплаты (например, при выписке счета или оплате наличными).

Кроме целого ряда исключений и специально оговариваемых случаев, существуют следующие ставки НДС:

- 0%: на газеты и некоторые еженедельные издания;

- 1%: на золото для инвестиционных целей;

- 6%: для товаров и услуг, перечисленных в таблице А в “Приложении к королевскому указу” № 20, от 20 июля, 1970 года, поправки в который были внесены “Королевским указом” от 27 сентября, 1996 года, в которой установлены налоговые ставки НДС и приводится классификация по этим ставкам товаров и услуг.

В данном случае для нас имеют особое значение:

- живые животные;

- овощные продукты;

- продукты питания (кроме маргарина, икры, некоторых ракообразных, или моллюсков);

- водоснабжение;

- фармацевтические препараты;

- книги и некоторые периодические издания;

- оригинальные произведения искусства, предметы коллекционирования и антиквариат (только для импорта некоторых произведений искусства, перечисленных далее, предметов коллекционирования и антиквариата, а также для поставки и приобретения внутри Содружества произведений искусства, перечисленных далее и на определенных условиях);

- автомобили для инвалидов;

- гробы;

- некоторые медицинские приспособления и инструменты;

- сельскохозяйственные услуги;

- перевозка людей;

- обслуживание и ремонт некоторых товаров, перечисленных в таблице А (см. выше).

Налогоплательщик может удержать из своего НДС тот НДС, которым облагались доставленные ему товары и предоставленные ему услуги, или НДС, которым облагались импортируемые им товары, или товары, приобретенные внутри Содружества, до тех пор пока он использует эти товары и услуги в экономической деятельности, являющейся объектом обложения НДС, или в экономической деятельности, которая освобождается от обложения НДС в связи с экспортом, доставками товаров внутри Содружества, международными перевозками и на некоторых других основаниях.

При работе над системой налогообложения новых транспортных средств были разработаны специальные мероприятия по избежанию двойного налогообложения некоторых покупателей (например, частных лиц). Во всех случаях ко всем этим транспортным средствам применяется ставка НДС, установленная в Бельгии.

Существует также система единого курса для налогообложения малых предприятий. Эта система применяется лишь для предприятий, имеющих отношение к частным лицам, годовой оборот которых не превышает 20000000 бельгийских франков, и которые работают в определенном секторе (например: булочники, торговцы мясом, парикмахеры…). Для каждой ставки НДС их оборот определяется в соответствии с фиксированной ставкой. НДС, удерживаемый с вложений, определяется в обычном порядке. Такие компании могут, по своему желанию, платить НДС по обычной системе [29, с.185].

Существует также освобождение от налогообложения для поставок товаров и предоставления услуг, совершаемых предприятиями, чей годовой оборот не превышает 225000 бельгийских франков. Однако они не имеют права удерживать НДС с продажи. Эта система освобождения от налогообложения не может быть применена для некоторых сделок с недвижимостью, а также для сделок с новыми транспортными средствами. По желанию таких предприятий, при определенных условиях, к ним может быть применена обычная система обложения НДС, или вышеупомянутая система единого курса налогообложения.

 

2. содержание механизма уплаты ндс в
государственный бюджет