Раздел 5. Документация, регистры, формы бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность

Раздел 5. Документация, регистры, формы бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность

Тема 5.2. Учетные регистры, их сущность и значение. Формы бухгалтерского учета

Лекция 19. Учетные регистры и формы бухгалтерского учета.

1. Понятие учетных регистров и их классификация. Требования, предъявляемые к ведению учетных регистров. Исправление ошибочных записей в учетных регистрах.

1. Понятие о форме бухгалтерского учета. Признаки отличающие одну форму бухгалтерского учета от другой.

Понятие о формах бухгалтерского учета, их сущность

Общая характеристика понятия «форма бухгалтерского учета»

Форма бухгалтерского учета (форма счетоводства) – определенное формирование информационной системы, обеспечивающее в строго установленной последовательности и взаимосвязи совмещение хронологической и систематической записей, синтетического и аналитического учета для целей текущего контроля за фактами хозяйственной жизни (экономическими событиями) и составления отчетности.

Признаками построения форм бухгалтерского учета являются:

• сочетание применяемых учетных регистров, взаимосвязь между ними;

• последовательность и способы осуществления учетных записей в регистры;

• применение средств вычислительной техники.

Выделяют признаки, отличающие одну форму бухгалтерского учета от другой:

• количество применяемых регистров, их назначение, содержание и внешний вид;

• взаимосвязь хронологических и систематических регистров синтетического и аналитического учета;

• последовательность и способы записей в учетные регистры;

• степень использования средств механизации и автоматизации в бухгалтерском учете.

Разнообразие форм счетоводства особенно характерно для стран с развитой рыночной экономикой. Это объясняется тем, что каждый хозяйствующий субъект избирает для себя форму бухгалтерского учета, которая лучше всего отвечает особенностям его финансово-хозяйственной деятельности. В настоящее время организациям предоставлено право самим выбирать форму бухгалтерского учета. На основе рекомендуемых форм они могут разрабатывать свои формы, совершенствовать учетные регистры и создавать программы регистрации и обработки при соблюдении общих методологических принципов, а также технологии обработки учетной информации.

Решение о выборе соответствующей формы бухгалтерского учета принимает руководитель организации. Применяемая организацией форма счетоводства указывается в учетной политике организации.

В настоящее время в Российской Федерации применяются следующие формы бухгалтерского учета:

• мемориально-ордерная;

• Журнал-Главная;

• журнально-ордерная;

• упрощенные формы:

− упрощенная форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета;

− простая форма бухгалтерского учета (без использования регистров бухгалтерского учета);

• автоматизированная.

Журнал-ордер №1 по кредиту счета 50 «Касса»

№ опера­ции	В кредит счета 50 с дебета счетов					Итого
	70	71	76
6	28000					28000
8		2000				2000
Итого	28000	2000				30000

Таблица 2

Журнал-ордер №2 по кредиту счета 51 «Расчетные счета»

№ опера­ции	В кредит счета 51 с дебета счетов					Итого
	50	60
2	30 000					30 000
4		34 000				34 000
Итого	30 000	34 000				64 000

 

Таблица 3

Ведомость №1 по дебету счета 50 «Касса»

Сальдо на начало месяца -   500 руб.
№ опера­ции	В дебет счета 50 с дебета счетов					Итого
	51	71	76
2	30 000					30 000
3		120				120
7			1 200			1 200
Итого	30 000	120	1 200			31 320
Сальдо на конец месяца – 18 200 руб.

Таблица 4

Мемориальный ордер №1 по счету 50 «Касса»

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, р.
1. Возвращены подотчетные деньги	50	71	280
2. Получены деньги из банка в кассу	50	51	15000
3. Выдана заработная плата	70	50	13500
4. Выдано подотчет	71	50	3000
Итого			31780

 

Таблица 7

Таблица 8.

Регистрационный журнал

№ мемориального ордера	Дата заполнения ордера	Сумма, р.
1	2.02	31780
2	2.02	80000
3
4
Итого за январь

4. Данные из мемориальных ордеров разносят по счетам Глав­ной книги, например по счету 50 «Касса» (табл. 9). Обороты по Главной книге сравнивают с итоговой суммой всех мемориальных ордеров в регистрационном журнале. Если обороты совпали, зна­чит проводки по синтетическим счетам разнесены правильно.

 

Таблица 9

Главная книга. Счет 50 «Касса».

Дата	№ № м/о	Кредит счета 50			Итого	Дата	№ № м/о	Дебет счета 50			Итого
		70	71					51	71
02.02	I	13500	3000		16500	02.02	1	15000	280		15 280
Итого						Итого

5. На основании Главной книги составляются шахматная и обо­ротная ведомости.

 

В табл. 10 приведена шахматная ведомость, содержащая дан­ные мемориальных ордеров № 1 и 2.

 

Таблица 10

Шахматная ведомость.

Дебет   Кредит	01	10	20	50	51	60	66	70	71	Итого
01
10
20
50					7000			13500	3000	23500
51				15000		18000	30000			63000
60
62					25000					25000
71				280						280
Итого				15280	32000	18000	30000	13500	3000	111 780

6. По данным Главной книги и оборотной ведомости заполня­ют баланс предприятия за отчетный период.

К достоинствам мемориально-ордерной формы ведения учета относят:

· простоту заполнения учетных регистров;

·  легкость проверки правильности отражения операций;

·  возможность исправ­ления ошибок при сверке данных.

Недостатками считается:

· многократность записи одной и той же суммы в разных регист­рах, что приводит к усложнению работы и увеличению вероятно­сти ошибок;

· отставание аналитического учета от синте­тического;

· сложность составления отчетности.

 Упрощенная форма ведения бухгалтерского учета

Упрощенная форма ведения бухгалтерского учета применяется на небольших предприятиях с незначительным числом хозяйствен­ных операций.

При упрощенной форме ведения бухгалтерского учета на ос­нове первичных документов ведется Книга учета хозяйственных операций (табл.11), в которой отражаются остатки по счетам на начало года. В течение года в книге регистрируются все хозяй­ственные операции, которые одновременно отражаются на счетах бухгалтерского учета.

В книге учета содержатся все используемые малым предприя­тием бухгалтерские счета, что позволяет вести учет хозяйствен­ных операций на каждом из них.

Таблица 11

Книга учета хозяйственных операций.

Содержание операции	10		20		50		51		…
	Д	К	Д	К	Д	К	Д	К
Сальдо начальное	10000		3000		600
1. Списаны материалы в производство		8000	8000
2. Получены деньги в кассу					4000			4000
…
Итого

Книга учета является комбинированным регистром и совме­щает хронологическую и систематическую регистрацию операций. В конце отчетного периода подсчитывают дебетовые и кредито­вые остатки по всем счетам, на основании которых составляется баланс.

 Автоматизированные формы ведения учета.

В настоящее время разработаны десятки программ, позволяю­щих автоматизировать бухгалтерский учет на предприятиях с по­мощью персональных компьютеров.

Все программы предлагают стандартный набор инструментов, позволяющих облегчить и автоматизировать работу бухгалтера. Большинство программ универсальны и дают возможность авто­матизировать бухгалтерский учет любого вида сложности.

К наиболее популярным программам ведения автоматизиро­ванного бухгалтерского учета относятся: 1C: Бухгалтерия, Инфо-Бухгалтер, Турбо-Бухгалтер, Парус и т.д.

Основной источник информации в программах автоматизации бухгалтерского учета — журнал хозяйственных операций. Данные вводятся в журнал в виде первичных документов, проводок или типовых операций, перечень которых можно изменить и допол­нить. Обрабатывая этот журнал, программы делают разноску опе­раций по счетам, определяют обороты и сальдо, составляют обо­ротную ведомость, готовят итоговый баланс и другие отчеты. Про­граммы позволяют вести различные виды учета: синтетический и аналитический, суммовой и количественный, валютный учет, проводить расчет заработной платы и действующих налогов.

В комплект поставки программ входит стандартный набор блан­ков первичных документов и отчетности, а также других доку­ментов, соответствующих текущему законодательству. В програм­мах имеется возможность оперативно корректировать план сче­тов, ставки налогов, добавлять новые отчетные формы в соответ­ствии с любыми изменениями в законодательстве.

Раздел 5. Документация, регистры, формы бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность