Анализ прямых материальных и трудовых затрат

Статья	Сумма затрат			Отклонения от плана (+, -)
затрат	по плану	на фактический объем товарной продукции		всего (гр. 4 - - Ф- 2)	в том числе за счет изменения
		по плану	фак тиче ски		объема продукции (гр. 2 х х%+/— +/- ТП) / 100	структуры продукции (гр. 3 - - гр. 2 - - гр- 6)	уровня затрат на отдельные изделия (гр. 4 - гр. 3)
1	2	3	4	5	6	7	8

В себестоимости продукции материальные затраты имеют большой удельный вес; в отдельных отраслях промышленности их доля превышает 90—95% всех затрат.

Учитывая эту особенность, показывающую важное направление и источник резервов снижения себестоимости и роста прибыли, а также немалые проблемы по обеспечению производства материальными ресурсами соответствующего ассортимента, качества и ритмичности поставок в рыночных условиях, анализу материальных затрат должно уделяться большое внимание и место в анализе себестоимости продукции.

На величину материальных затрат и их изменение в процессе производства и реализации продукции оказывает влияние множество разнообразных факторов, в том числе и факторов, связанных с особенностями технологии и организации производства конкретной продукции, работ и услуг.

Совокупное влияние всех факторов на отклонение фактически материальных затрат от плановых, пересчитанных на фактические объем и структуру выпущенной товарной продукции, определяется для большинства предприятий разных отраслей тремя основными факторами, сокращенно названными: "за счет норм" ±НР_М, "за счет цен" ±ЦМ_И и "за счет замены" ±ЗМ_И. Последний фактор выражается в отклонении нормы расхода (±НР_мі) и цены (±Ц_мі) заменяющего материала от нормы расхода (±НР_Мі) и цены (±Ц_мі) заменяемого материала.

Влияние фактора ±ЧИ_М (отклонение от чистого веса изделия) определяется как произведение разности между фактической величиной чистого веса изделия (ЧИ_ф) и его плановой величиной (ЧИ_П) на плановую цену материала (Ц_пм):

Влияние фактора ±ВО_и (отклонение возвратных отходов) рассчитывается как произведение разности между фактической величиной возвратных отходов (ВО_ф) и плановой их величиной, приходящейся на фактически выпущенную продукцию (ВО_пфи), на разность между плановой ценой материала (Ц_пм) и среднеплановой ценой возвратных отходов (Ц_пво):

Влияние фактора ±БО_и (отклонение безвозвратных отходов) определяется как произведение разности между фактической величиной безвозвратных отходов (БО_ф) и их плановой величиной на фактически выпущенную единицу продукции (БО_пфп) на плановую цену материала (Ц_пм):

Влияние фактора ±Ц_М (отклонение цены материала) рассчитывается как произведение разности между фактически сложившейся ценой использованного материала (Ц_фМ) и его ценой по плану (Ц_пм) па фактическое количество израсходованного материала на данное изделие (РФ_фи):

Влияние фактора ±Ц_во (изменение структуры возвратных отходов, которая находит выражение и изменение средней цены возвратных отходов) исчисляется как произведение разности фактических и плановых средних цен возвратных отходов (Ц_фво – Ц_пво) на фактически полученное их количество (ВО_фИ):

Влияние фактора ±Ц_СМ (изменение структуры смеси или рецептуры использованных материалов (сырья), которое находит выражение в изменении средней цены израсходованной смеси) определяется как произведение разности фактических и плановых средних цен израсходованной смеси (Ц_{фСМ М} - Ц_псмм) на фактическое количество израсходованной смеси на одно изделие (СМ_фИ):

Влияние факторов на материальные затраты от замены материалов определяется следующим образом.

Влияние отклонения норм расхода материалов (±НР_ЗМ) в результате замены рассчитывается как произведение разности между нормой расхода заменяющего материала (РМ_нм/) и нормой расхода заменяемого материала (PM _нм j) на цену заменяемого мате-иала (Ц_мj):

В свою очередь, фактический расход заменяющего материала может отклониться от его нормы, тогда на это отклонение могут оказать влияние все рассмотренные факторы "за счет норм".

Влияние отклонения цен на материалы в результате их замены (±Ц_ЗМ) определяется как произведение разности между ценой заменяющего материала (Ц_нш) и ценой заменяемого материала (Ц_мj) на количество расхода заменяющего материала по норме (РМ_НМj):

Дальнейший анализ направлен на выявление конкретных причин, вызвавших влияние рассмотренных факторов, а также работников, по вине или инициативе которых произошло влияние этих факторов.

При таком исследовании все больше проявляется специфика не только анализируемой отрасли, но и отдельных производств, особенности их технологии и организации, а также системы управления. Аналогичным образом изучаются затраты по статье "Заработная плата".