Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности

 

Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности позволяет сделать выводы о:

ü рациональности размера годового оборота средств в расчетах. Эффективность расчетно-платежной системы ускоряет процесс оборачиваемости денежных средств в расчетах, способствует притоку других активов организации и погашению кредиторской задолженности.

Формирование рыночных отношений в Российской Федерации сопровождается для многих хозяйствующих субъектов попаданием в зону хозяйственной неопределенности и повышенного риска. Это требует объективной оценки финансового состояния, платежеспособности и надежности своих партнеров по бизнесу. Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние хозяйствующих субъектов.

Чрезмерный рост долговых обязательств является одним и условий возбуждения процедуры банкротства в отношении хозяйствующего субъекта. Многие хозяйствующие субъекты в современных условиях используют натуральный кредит, получая продукцию без предоплаты, превращают ее в деньги, что на время увеличивает их финансовые ресурсы.

Анализ состояния дебиторской задолженности начинают с общей оценки динамики ее объема в целом и в разрезе статей. Количественный (оценочный) анализ дебиторской задолженности позволяет перейти к анализу качественного состояния дебиторской задолженности.

Качественный анализ дебиторской задолженности позволяет определить динамику абсолютного и относительного размера просроченной

Группировка задолженности по срокам образования позволяет руководителю ООО «ВИСС» принимать конкретные управленческие решения в области дебиторской задолженности в (как части активов) и всех расчетных операций.

Анализ состояния расчетов с кредиторами показывает, что оно ухудшилось в отчетном году по сравнению с 2007 г.

Анализ состояния дебиторской задолженности начинают с общей оценки динами ее объема в целом и продолжают в разрезе отдельных статей; определяют долю дебиторской задолженности в оборотных активах, анализируют ее структуру, определяют удельный вес дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение года, оценивают динамику этого показателя и проводят последующий анализ качественного состояния дебиторской задолженности с целью оценки динамики неоправданной (сомнительной) задолженности. На основе оперативной отчетности производят ранжирование задолженности по срока оплаты счетов, которая классифицируется по группам: срок оплаты не наступил, просрочка от 1 до 30 дней (до одного месяца), от 31 до 90 дней (от одного до трех месяцев), от 91 до 180 дней (от трех до шести месяцев), от 181 до 360 дней (от шести месяцев до одного года), от 360 дней и более (более одного года).

Увеличение статьей дебиторской задолженности может быть обусловлена

ü неосмотрительной кредитной политикой организации по отношению к покупателям, неразборчивым выбором партнерам;

ü наступлением неплатежеспособности и даже банкротства некоторых потребителей;

ü слишком высокими темпами наращивания объема продаж;

ü трудностями реализации продукции.

Резкое сокращение дебиторской задолженности может быть следствие негативных моментов во взаимоотношениях с клиентами (сокращение продаж в кредит, потеря потребителей продукции).

В зависимости от выводов, сделанных из анализа дебиторской задолженности по срокам образования, необходимо проанализировать кредитную политику организации. Сумма задолженности проходящие по счетам имеет какой-то смысл, лишь до тех пор, пока существует невероятность ее получения.

От продолжительности периода погашение дебиторской задолженности зависит доля безнадежных долгов.

По причинам образования различают срочную и просроченную дебиторскую задолженность. Срочная дебиторская задолженность возникает в следствии применяемых форм расчетов. Просроченная дебиторская задолженность включает неоплаченные в срок покупателями счета по отгруженным товарам и сданным работам; расчеты за товары проданные в кредит и не оплаченные в срок, векселя по которым денежные средства не поступили в срок.

С целью определения конкретных причин образования сомнительной дебиторской задолженности проводится внутренний анализ суммы этой задолженности по дебиторам и срокам возникновения, основанный на оперативных данных бухгалтерского учета.

Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности используют следующие показатели:

Оборачиваемость дебиторской задолженности (задолженности покупателей):

 

К дз = Вp/ДЗ                                                                   (1)

 

где

Кдз - коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (покупателей) обороты;

Вp - выручка от реализации, тыс. руб.;

ДЗ - средняя величина дебиторской задолженности покупателей, тыс. руб. (по строкам 230 и 240 баланса).

К дз 2007 г.= 65824/0,5*(3855+4912) = 15,0

К дз 2008 г.= 66183/0,5*(4912+2984) = 16,8

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставляемого организацией. Если при расчете коэффициента выручка от реализации считается по переходу права собственности, то увеличение коэффициента означает сокращение продаж в кредит; а снижение - увеличение объема предоставляемого кредита. По данным расчета видно, что к 2008 году ООО «ВИСС» сокращает кредит своим покупателям, а также увеличился объем продаж.

Период погашения дебиторской задолженности покупателей, днях:

 

Д пдз = Т/К дз                                                                 (2)

 

где

Дпдз - длительность погашения дебиторской задолженности покупателей, дни

Д пдз 2007= 360/15,0 = 24

Д пдз 2008= 360/16,8 = 21,4

При этом, чем продолжительнее период погашения, тем выше риск ее непогашения. Данный показатель следует рассматривать по юридическим и физическим лицам, видом продукции, условиям расчетов, то есть условием заключения сделок. Следует иметь в виду, что чем больше период просрочки задолженности, тем выше риск ее не погашения. В 2007 году был риск того, что дебиторская задолженность была просрочена и не будет погашена.

Объем скрытой дебиторской задолженности, которая может возникнуть вследствие предварительной оплаты сырья поставщикам без соответствующей их отгрузки, организации выявляют на основе анализа и оценке состояния расчетов по данным аналитического учета;

Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных средств.

 

У дз = ДЗ/СО*100                                                           (3)

 

где У дз - удельный вес дебиторской задолженности в общем объеме оборотных средств (%);

У дз 2007 г.=255 / 4912*100 = 5,2

У дз 2008 г. = 912 / 2984*100 = 30,5

Чем выше этот показатель, тем менее мобильна структура имущества организации;

Доля сомнительной дебиторской задолженности в составе дебиторской задолженности, %

 

У сдз = СЗ/ДЗ*100                                                          (4)

 

где

СЗ - сомнительная задолженность (тыс. руб.)

У сдз = 628/933*100=67,31

У сдз = 718/1336*100=53,74

Этот показатель характеризует «качество» дебиторской задолженности. Тенденция к его росту свидетельствует о снижении ликвидности.

 

Таблица 11. Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности покупателей ООО «ВИСС» за 2007-2008 гг.

Показатели	2007 г.	2008 г.	Изменение (+,-)	Темп роста, %
А	1	2	3	4
1. Оборачиваемость дебиторской задолженности, количество оборотов.	15,0	16,8	1,8	112,0
2. Период погашения дебиторской задолженности, дни	24	21,4	-2,6	89,2
3. Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов, %	31,9	18,5	-13,4	58,0
4. Доля сомнительной дебиторской задолженности в общем объеме задолженности, %	5,2	30,5	25,3	586,5

 

Как следует из таблицы 14, состояние расчетов с покупателями улучшилось оборачиваемость дебиторской задолженности в 2008 г. увеличилась до 16,8 количества раз. Период погашения дебиторской задолженности в 2008 г. уменьшилась на 2,6 дня. Доля сомнительной дебиторской задолженности значительно увеличилась на 25,3% и составила в 2008 г. 30,5%.

Поэтому анализ оборачиваемости показывает, что есть риск того, что в 2008 году дебиторские задолженности были просрочены и не будут погашены.

Для оценки оборачиваемости задолженности перед поставщиками и подрядчиками используют следующие показатели:

1. Оборачиваемость задолженности перед поставщиками и подрядчиками:

 

К кз = Вp/КЗ=                                                                 (5)

 

где

К кз - коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (обороты);

Вp - выручка от реализации, тыс. руб.;

КЗ - средняя величина задолженности перед поставщиками и подрядчиками, тыс. руб. (по строке 621 баланса)

К кз 2007 г.= 65824 / 0,5*(1214+1471) = 48,9

К кз 2008 г.= 66183 / 0,5*(1471+1017) = 53,2

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставляемого организации. Если при расчете коэффициента выручка от реализации считается по переходу права собственности, то увеличение коэффициента означает увеличение покупок в кредит; а снижение - уменьшение объема предоставляемого кредита. По данным расчетам видно, что в 2008 году ООО «ВИСС» меньше предоставляют кредит поставщики, а как следствие - уменьшается выручка от продаж.

2. Период погашения кредиторской задолженности:

Д пкз = Т/К кз                                                                 (6)

 

где

Д пкз - длительность погашения кредиторской задолженности

Д пкз 2007= 360/48,9 = 7,36

Д пкз 2008= 360/53,2 = 6,76

При этом, чем продолжительнее период погашения, тем продолжительнее период использования заемных средств. Данный показатель следует рассматривать по юридическим и физическим лицам, видам продукции, условиям расчетов, то есть условием заключения сделок. В 2008 году период погашения задолженности перед поставщиками и подрядчиками составлял 6,7 дней, а в 2007 г. - 7,3 дня. Снижение задолженности влечет за собой сокращение периода ее оборачиваемости.

3. Доля задолженности перед поставщиками и подрядчиками в общем объеме кредиторской задолженности:

 

У зп =Зп/КЗ*100;                                                            (7)

 

где

У зп - удельный вес задолженности перед поставщиками и подрядчиками в общем объеме кредиторской задолженности (%);

У зп 2007 г. = 1471/2744 * 100% = 53,6%;

У зп 2008 г. = 1017/2715 * 100% = 37,4%.

В анализируемом периоде удельный вес задолженности перед поставщиками и подрядчиками в общем объеме кредиторской задолженности составляет - 37,5%, что ниже предыдущего года на 16,2%

Показатели оборачиваемости задолженности перед поставщиками и подрядчиками в ООО «ВИСС» отражены в таблице 12.

Таблица 12. Оборачиваемость задолженности перед поставщиками и подрядчиками ООО «ВИСС» за 2007-2008 гг.

Показатели	2007 г.	2008 г.	Изменение (+,-)	Темп роста, %
А	1	2	3	4
1. Оборачиваемость задолженности перед поставщиками и подрядчиками, количество раз	48,9	53,2	4,3	108,8
2. Период погашения задолженности перед поставщиками и подрядчиками, дни	7,36	6,76	-0,6	91,8
3. Доля задолженности перед поставщиками и подрядчиками в общем объеме кредиторской задолженности, %	53,6	37,4	-16,2	69,8
4. Доля сомнительной кредиторской задолженности в общем объеме задолженности, %	5,7	6,1	0,4	107,0

 

Как следует из таблицы 15, что оборачиваемость расчетов с поставщиками и подрядчиками по сравнению с прошлым годом, увеличилась на 4,3%. Период погашения кредиторской задолженности сократился на 0,6 дня. Доля задолженности перед поставщиками и подрядчиками в общем объеме кредиторской задолженности снизилась на 16,2%.

Из выше сказанного можно сделать вывод о том, что предприятия не должны накапливать кредиторскую задолженность, хотя дополнительные заемные средства увеличивает оборачиваемость активов предприятия. Значительное превышение кредиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации, делает необходимым для погашения возникающей задолженности привлечение дополнительных источников финансирования. С целью предотвращения отрицательных моментов необходимо:

ü контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям;

ü расширить систему авансовых платежей. В условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что организация реально получает лишь часть стоимости выполненных работ. Своевременно выявлять недопустимые виды кредиторской задолженности.

Таким образом, анализ оценки показателей оборачиваемости в расчетах с дебиторами и кредиторами показал, что в 2008 г. в ООО «ВИСС» меньше предоставляются кредиты от поставщиков и сокращаются кредиты, предоставляемые своим покупателям, что в дальнейшем может повлиять на снижение выручки от основного вида деятельности. Кроме того, на предприятии существует риск того, что в 2008 году дебиторские задолженности были просрочены и не будут погашены, что отрицательно скажется на финансовом состоянии предприятия.

 

 

Список литературы

 

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (части I, II, III) (с изм. и доп. от 23 июля 2008 г.).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации - части I и II от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ (с изм. и доп. от 28 июля 2008 г.).

.   Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп. от 03 ноября 2006 г.).

.   Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (с изм. и доп. от 18.09.2006 г.).

.   Приказ Минфина РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 от 09.12.1998 г. №60н.

.   Приказ Минфина РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» ПБУ 4/99 от 06.07.1999 г. №43н (с изм. и доп. от 18.09.2006 г.).

.   Приказ Минфина РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 от 06.05.1999 №32н (с изм. и доп. от 27.11.2006 г.).

.   Приказ Минфина РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 от 06.05.1999 г. №33н (с изм. и доп. от 27.11.2006 г.).

.   Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49.

.   Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н (с изм. и доп. от 18.09.2006 г.).

.   Анализ ликвидности предприятия. // Практическая бухгалтерия. - 2008 - №6.

.   Богатко А.H. Основы экономического анализа хозяйствующего субъекта. - М.: Финансы и статистика, 2006.

13. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 2008.

14. Дониченко А. Самоучитель по бухгалтерскому учету. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2009.

15. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. - 2-е изд. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2008.

16. Ефимова О.В. Финансовый анализ. - 4-е изд., перераб, и доп, - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2006.

17. Захарьин В.Р. Учет расчетов с покупателями и заказчиками. // «Консультант бухгалтера», 2006 г. - №6. - С. 23-24.

18. Захарьин В.Р. Учет расчетов. // Консультант бухгалтера»/ 2007. - №6. - С. 12-14.

19. Иванцев И.В. Расходы по доставке товаров торговой фирме // Главбух, отраслевое приложение «Учет в торговле». - 2007. - №1. - с. 18-20.

20. Князев К.А. «Документооборот» // Российский налоговый курьер. - 2006 - №19. - С. 18-20.

. Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2006.

22. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Инфра - М, 2008.

23. Курс предпринимательства. / Под ред. В.Я. Горфинкель и др. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 2007.

24. Куртякова Т. Доходы и расходы: бухгалтерский и налоговый учет // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». - 2008. - №41. - с. 32-35.

.   Левахина Е.Д. Краткий курс по анализу финансовой отчетности. Учебное пособие. Издательство: Окей-книга, 2008.

.   Лытнева Н.А., Парушина Н.В. Типичные ошибки в работе бухгалтера. Практическое пособие. Издательство: Бухгалтерский учет, 2008.

27. Лытнева Н.А., Кыштымова Е.А. Учет и налогообложение задолженности при расчетах с покупателями. // «Бухгалтерский учет». - 2007. - №13. - С. 26-27.

. Лытнева Н.А., Кыштымова Е.А. Учет просроченной дебиторской задолженности // Бухгалтерский учет». - 2006. - №3. - С. 18-20.

29. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов / Под ред. проф. Н.П. Любушина. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.

.   Медведева М. Выгодный взаимозачет // Московский бухгалтер. 2007 - №8. - С. 32-33.

.   Мизиковский Е.А., Сахончик О.В. Списание дебиторской задолженности // Аудиторские ведомости. - 2008. - №12. - С. 15-17.

32. Музыченко А., Шаронова Е. Учет возврата товара поставщику // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», август 2006 г. выпуск 34.

. Основы предпринимательской деятельности. / Под. ред. В.М. Власовой. - М.: Финансы и статистика, 2006.

34. Павлова Л.Н. Финансы предприятий: Учебник для экономических вузов/ Под ред. Н.В. Павлова. - М.: Финансы: ЮНИТИ, 2007.

.   Петухова И. Как списать кредиторку // Практическая бухгалтерия. - 2007 - №10. - С. 28-30.

.   Попова О.В. Учет дебиторской задолженности // Бухгалтерский учет. - 2007. - №17. - С. 26-27.

37. Расчеты с дебиторами и кредиторами // Бератор «Практическая энциклопедия бухгалтера. Первичные документы», 2009.

38. Самохвалова Ю.Н.: Практикум. Учебное пособие / Ю.Н. Самохвалова. - М.: ИНФРА-М; Форум, 2007.

.   Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - Минск: ООО «Новое знание», 2006.

.   Стройторгарьян Э.А., Герасименко Г.П., Стройторгарьян С.Э. Финансовый анализ: Учебное пособие. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2007.

41. Тарасова Е.Ю., Калина Е.В. Списание дебиторской задолженности: создание резерва, учет НДС // Аудиторские ведомости. - 2007. - №2. - С. 34-35. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие / Под ред. Е.А. Мизиковского. - М.: Юристь, 2007.

. Учетная политика на 2008 год. В целях бухгалтерского учета. В целях налогообложения. /Под ред. и с предисл. И.Д. Юцковской. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ФБК-ПРЕСС, 2008.

43. Филимонова Е.В., Кириллова Н.А. 1С: Предприятие в вопросах и ответах. Учебно-практическое пособие для бухгалтеров. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и ^Ко», 2008.

44. Экономика предприятия: Учебник./ Под ред. проф. Н.А. Сафронова - М.: Экономисть, 2007.