Экономическая характеристика деятельности ООО «Висс»

 

Общество с ограниченной ответственностью «Висс» зарегистрировано постановлением Главы администрации южного округа г. Москвы. Свидетельство о государственной регистрации №3006169 от 08.12.2004 г. Основной государственный регистрационный номер (ОГРН) 1047796670393 присвоен Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №46 по г. Москве

Организационно-правовая форма предприятия - общество с ограниченной ответственностью.

Общество имеет фирменное название ООО «Висс».

Адрес предприятия: 115093, г. Москва, ул. Люсиновская, д. 39, строение 5, офис 523.

Общество является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, обособленное имущество, имеет счета в банке для хранения денежных средств и кассовых операций.

Общество вправе от своего имени заключать договора, приобретать имущество, имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Оно имеет печать, штамп и бланки со своим полным наименованием.

Основными видами деятельности ООО «Висс» являются: торгово-закупочная и посредническая деятельность, а также оптовая и розничная торговля строительно-отделочными товарами. Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральными законами, общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

По данным бухгалтерского баланса (Приложение 1), отчета о прибылях и убытках (Приложение 2), Приложения к бухгалтерскому балансу (Приложение 3), рассмотрим основные показатели хозяйственной деятельности ООО «Висс» (табл. 2).

 

Таблица 2. Основные показатели деятельности ООО «ВИСС» за 2007-2008 гг.

Показатели	2007 г.	2008 г.	Изменение (+,-)	Изменение, %
А	1	2	3	4
Выручка от продажи товаров, т.р.	65824	66183	359	100,5
Себестоимость проданных товаров, т.р.	56915	55959	-956	98,3
Прибыль от продажи товаров, т.р.	2462	4302	1840	174,7
Чистая прибыль, т.р.	481	1732	1251	в 3,6 р.
Средняя стоимость ОПФ, т.р.	3166	4305	1139	136,0
Фондоотдача, руб.	20,8	15,4	-5,4	74,0
Дебиторская задолженность, т.р.	4912	2984	-1928	60,7
Кредиторская задолженность	2744	2715	-29	98,9
ССЧ, чел.	96	100	4	102,0
Фонд оплаты труда	1424	1323	-101	92,9
Производительность труда, руб.	685,6	661,8	-23,8	96,5
Рентабельность продаж, %	3,7	6,5	2,8	175,7
Рентабельность экономическая, %	2,6	12,6	10	в 4,8 р.

 

По данным табл. 2 мы видим, что на предприятии сложилась тенденция увеличения выручки товарной продукции. В свою очередь себестоимость товарной продукции за счет эффективной работы отдела сбыта имеет тенденцию снижения, что повлияло на увеличение прибыли от продаж. За счет увеличения прибыли от продажи товаров увеличилась рентабельность продаж, что характеризует ООО «ВИСС» как эффективное и прибыльное предприятие. Отрицательным моментом в деятельности предприятия можно выделить снижение эффективности использование трудовых ресурсов, т. к. по сравнению с предыдущим годом показатель производительности труда снизился на 23,8 тыс. руб., темп снижения составляет 7,1%, т.е. снизилась продажа товаров одним среднесписочным работником. За счет увеличения средней стоимости основных производственных фондов снизился показатель фондоотдачи, но т. к. исследуемое предприятие не производственное, негативной тенденцией данный фактор не является.

Современные условия хозяйствования обуславливают необходимость наличия на предприятиях достаточного уровня платежеспособности и ликвидности для своевременного выполнении финансовых обязательств и соблюдения расчетной дисциплины. От достаточности уровня платежеспособности и ликвидности зависит финансовое состояние предприятия и перспективы егоразвития. В табл. 3 и 4, рассмотрим показатели финансовой устойчивости и ликвидности ООО «ВИСС» и сделаем выводы.

 

Таблица 3. Оценка показателей финансовой устойчивости ООО «ВИСС» за 2007-2008 гг.

Показатели	2007 г.	2008 г.	Изменение (+,-)
А	1	2	3
Коэффициент автономии (≥0,5)	0,16	0,22	0,06
Коэффициент финансовой независимости в части формирования запасов (>0,6)	-1,23	-1,89	-0,66
Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными источниками (≥0,1)	-0,05	-0,03	0,02
Коэффициент финансовой устойчивости (0,6-0,8)	0,16	0,23	0,07
Коэффициент маневренности (≥0,5)	-0,24	-0,1	0,14
Коэффициент капитализации (0,7-0,8)	5,35	3,43	-1,92

 

По данным табл. 3 можно сделать следующие выводы. Финансовая устойчивость исследуемого предприятия и в 2007 г. и в 2008 г. находится на достаточно низком уровне, даже можно сказать в кризисной ситуации и зависит от заемных источников, т. к. значения полученных коэффициентов не попадают под нормативные значения, и, кроме того, имеют отрицательные значения.

Коэффициент автономии показывает долю собственного капитала, авансированного для осуществления уставной деятельности, в общей сумме всех средств предприятия. Поэтому увеличение доли собственного капитала, увеличивает шансы предприятия справиться с непредвиденными обстоятельствами в условиях рыночной экономики. Увеличение коэффициента автономии на 0,06 свидетельствует об увеличении финансовой независимости, увеличивает гарантии погашения предприятием своих обязательств и увеличивает возможности для привлечения средств со стороны.

Коэффициент автономии дополняется коэффициентом соотношения заемного и собственного капитала, который показывает сколько заемного капитала привлечено на 1 руб. собственного капитала, вложенного в активы. В нашем случае полученное соотношение в 2008 г., как и в 2007 г. значительно превышает нормальное.

Важной характеристикой устойчивости финансового состояния является коэффициент маневренности, который показывает, какая доля собственного капитала предприятия находится в мобильной форме, позволяющей свободно им маневрировать. В нашем случае данный коэффициент показывает, что значительная часть собственного капитала предприятия сосредоточена в ценностях иммобильного характера, которые являются менее ликвидными, а, следовательно, не могут быть в течение краткого времени преобразованы в денежную наличность

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенные в порядке снижения ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

По данным табл. 4 проанализируем, покрываются ли обязательства в пассиве баланса активами, срок превращения которых в денежные средства равен сроку погашения обязательств.

Результаты расчетов по данным ООО «ВИСС» показывают, что сопоставление итогов групп по активу и пассиву в 2007 г. и в 2008 г. имеет вид: {А1< П1; А2 < П2; A3 > ПЗ; А4 > П4}.

Исходя из этого, можно охарактеризовать баланс предприятия в 2007 г. и 2008 г. как не достаточно ликвидный. А значит, финансовое состояние находится в кризисном состоянии. Характеризуя ликвидность баланса по данным табл. 4, следует отметить, что в 2007 г., как и в 2008 г. наблюдается платежный недостаток денежных средств и ценных бумаг для покрытия наиболее срочных обязательств: в 2007 г. - 2310 тыс. руб., в 2008 г. - 2240 тыс. руб.

 

Таблица 4. Показатели ликвидности баланса ООО «ВИСС» за 2007-2008 гг. (тыс. руб.)

Актив	2007 г.	2008 г.	Пассив	2007 г.	2008 г.	Платежный излишек (+); недостаток (-)
						2007 г.	2008 г.
А	1	2	В	3	4	5	6
Наиболее ликвидные активы	434	475	Наиболее краткосрочные обязательства	2744	2715	-2310	-2240
Быстро реализуемые активы	4912	2984	Краткосрочные пассивы	13387	13827	-8475	-10843
Медленно реализуемые активы	10049	12695	Долгосрочные пассивы	0	84	10049	12611
Трудно реализуемые активы	3751	5312	Постоянные пассивы	3015	4840	736	472

 

В 2008 г. как и в 2007 г. ожидаемое поступление от дебиторов были меньше краткосрочных кредитов банка и заемных средств на 4562 тыс. руб. Следовательно, недостаток наиболее ликвидных и быстро реализуемых активов по сравнению с общей величиной краткосрочных обязательств составил в 2008 г. 10843 тыс. руб. Недостаток увеличился по сравнению с 2007 г. на 2368 тыс. руб.

Медленно реализуемые актива превышали долгосрочные пассивы в конце отчетного 2008 года на 12611 тыс. руб., но это платежный излишек из-за низкой ликвидности не может быть направлен на покрытие краткосрочных обязательств. Таким образом, недостаточная ликвидность баланса подтверждает предыдущее заключение о кризисном финансовом состоянии предприятия.

Согласно приказа «Об утверждении учетной политики при организации и ведении бухгалтерского учета на 2008 г. по ООО «ВИСС». (Приложение 4) бухгалтерский учет на предприятии основывается на ведении автоматизированной формы с применением программы «1С: Бухгалтерия» сетевой версии 7.7 и рабочего плана счетов бухгалтерского учета, разработанного предприятием на основании нового плана счетов. Для целей налогообложения в ООО «ВИСС» выручка от реализации продукции (работ, услуг) подсчитывается «по оплате», расходы и доходы определяются по «методу начисления». Выручка от продажи товаров, работ, услуг для целей бухгалтерского учета определяется «по мере отгрузки» и отражается на счете 90 «Продажи». Товары, приобретенные для торговой деятельности, учитываются по покупным ценам.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что исследуемое предприятие рентабельное, но финансовая устойчивость находится в кризисной ситуации. Основными видами деятельности ООО «ВИСС» являются: торгово-закупочная и посредническая деятельность, а также оптовая и розничная торговля всеми видами товаров. Бухгалтерский учет ведется автоматизированным способом с применением программы «1С: Бухгалтерия» сетевой версии 7.7.

 

Учет расчетов с дебиторами

 

Отгрузка товаров ООО «ВИСС» осуществляется складом на основании товарно-транспортных накладных (Приложение 5) и счетов-фактур (Приложение 6), которые заносятся в книгу регистрации выданных счетов-фактур, а по мере оплаты данные из счетов-фактур заносятся в книгу продаж (Приложение 7).

Отгрузка (отпуск) товаров покупателям производится в соответствии с заключенными договорами - поставки или непосредственно в процессе свободной продажи.

В ООО «ВИСС» основными являются следующие постоянные покупатели: ООО «ММус», ООО «Стройторг», ООО «Теплостройремонт», ЗАО «КВЕ», ООО «Уютный дом», и др.

В настоящее время в бухгалтерском учете ООО «ВИСС» при отгрузке продукции покупателям возникает дебиторская задолженность, которая отражается по цене продажи товаров на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками в бухгалтерии ООО «ВИСС» предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (на сумму погашения задолженности) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на величину процента).

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

В бухгалтерии ООО «ВИСС» аналитический учет ведется в версии 1С: Бухгалтерия, он ведется в анализе субконто по каждому покупателю, где все движения покупки и реализации товара производятся по видам продукции, количеству, цене и сумме, за определенный период.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно. Исследуемое предприятие проводит акт сверки между покупателями и пересматривает договора по оплате.

При отгрузке покупателю товары (продукцию), после того, как к покупателю перешло право собственности на них, в учете исследуемого предприятия делается проводка:

Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена задолженность покупателя за отгруженные товары (продукцию).

При выполнении работы (оказании услуги) на основании принятия их заказчиком, делается запись:

Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена задолженность заказчика за выполненные работы (оказанные услуги).

Задолженность покупателя (заказчика) отражается независимо от того, получило исследуемое предприятие от него деньги за проданные товары (выполненные работы, оказанные услуги) или нет.

При поступлении от покупателя (заказчика) денежных средств или имущества в оплату задолженности делается запись:

Дебет 50 (51) Кредит 62 - поступили средства от покупателя (заказчика) в оплату продукции, товаров, работ, услуг.

Так, ООО «ВИСС» продало покупателю партию товара. Цена товара согласно договору - 118000 руб. (в том числе НДС - 18000 руб.). Себестоимость товара - 60000 руб. «ВИСС» определяет выручку для целей налогообложения по отгрузке.

Бухгалтер «ВИСС» сделал проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1 - 118000 руб. - отражены выручка от продажи товара и сумма задолженности покупателя;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - 18000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 90-2 Кредит 41 - 60000 руб. - списана себестоимость проданного товара;

Дебет 90-9 Кредит 99 - 40000 руб. - отражена прибыль от продажи.

Анализ счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» за 2008 г. представлен в Приложении 8.

Если покупатель является одновременно и поставщиком товаров (работ, услуг) для исследуемого предприятия, то производится взаимозачет задолженностей на сумму без НДС, сумма налога перечисляется платежным поручением после подписания соглашения о проведении взаимозачета.

Если с момента возникновения задолженности покупателя (заказчика) прошло три года (т.е. истек срок исковой давности) и задолженность не погашена, бухгалтерия исследуемого предприятия ее списывает записью:

Дебет 91-2 Кредит 62 - списана задолженность покупателя (заказчика) в связи с истечением срока исковой давности.

Списанная задолженность учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет. В аналогичном порядке списывается задолженность, нереальная для взыскания (например, задолженность ликвидированной организации):

Дебет 91-2 Кредит 62 - списана задолженность, нереальная для взыскания.

В счет предстоящей поставки материальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг) ООО «ВИСС» получает от покупателей (заказчиков) авансы и для учета таких сумм к счету 62.2 открывается субсчет «Расчеты по авансам полученным».

Согласно инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина РФ от 31 октября 2001 г. №94н, Дебиторскую задолженность покупателя (заказчика) можно передать (продать) другой организации, то есть переуступить право требования.

Уступку права требования должна отражаться проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 62 - списана задолженность покупателя (заказчика), переданная другой организации.

Денежные средства, полученные от другой организации за проданную ей задолженность должна учитываться так:

Дебет 50 (51, 52, 55,…) Кредит 91-1 - поступили денежные средства от других организаций за переданную им задолженность.

Если получение доходов от операций по уступке требований является предметом деятельности организации, доход по этим операциям должен учитываться на счете 90 «Продажи».

В счет предстоящей поставки материальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг) ООО «ВИСС» получает от покупателей (заказчиков) авансы и для учета таких сумм к счету 62 открывается субсчет «Расчеты по авансам полученным».

Получение аванса отражается проводкой:

Дебет 50 (51) Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» - получен аванс в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Если аванс получен в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, то сумма аванса также облагается этим налогом.

Начисление НДС с аванса отражается проводкой:

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС с полученного аванса.

НДС с полученного аванса исчисляется по расчетной ставке:

%: 118%.

При передаче покупателю материальных ценностей (выполнении работ, оказании услуг), в счет которых был получен аванс, начисленную сумму НДС бухгалтерия исследуемого предприятия восстанавливает записью:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» - восстановлена сумма НДС, ранее начисленная с полученного аванса, а сумму, ранее учтенную в качестве аванса, отражает непосредственно на счете 62:

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 - зачтен аванс, полученный от покупателей.

Так, ООО «ВИСС получило от ЗАО «Стройматериалы» аванс в сумме 120000 руб. Аванс был получен в счет предстоящей поставки товаров, облагаемых НДС по ставке 18%.

Бухгалтер «ВИСС» сделал проводки:

ü в день получения аванса:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» - 120 000 руб. - получен аванс на расчетный счет;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - 18305 руб.

(120 000 руб. х 18%: 118%) - начислен НДС с полученного аванса;

ü в день отражения выручки от продажи:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» - 18305 руб. - восстановлен НДС, начисленный с аванса;

Дебет 62 Кредит 90-1 - 120 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 - 120 000 руб. - зачтен аванс, ранее полученный от покупателя;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - 18305 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.

Рассмотрим бухгалтерские записи по расчетам с покупателями и заказчиками применяемые в ООО «ВИСС» (таблица 5).

 

Таблица 5. Бухгалтерские записи по расчетам с покупателями и заказчиками применяемые в ООО «ВИСС»

Содержание операций	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
А	1	2
1. Поступили денежные средства в кассу от продажи товаров	50	62
2. Отражена выручка, от продажи товаров	62	90
3. Отражена выручка от продажи основных средств, материалов и прочего имущества предприятия	62	91
4. Возвращен с расчетного счета аванс ранее полученный от покупателя (согласно письму)	62	51
5. Денежные средства, поступившие от покупателя, зачислены на расчетный счет	51	62
6. Отражен зачет задолженности между поставщиками и покупателями	60	62

 

В процессе проведения инвентаризации дебиторской задолженности ООО «ВИСС» выявляет долги недобросовестных покупателей. На 31.12.08 г. недостача составила 912 тыс. руб. В соответствии с действующим законодательством такие долги делятся на сомнительные и не реальные к взысканию (безнадежные). Если задолженность не погашена в срок, указанный в договоре, и не обеспечена залогом или другими гарантиями, то такая задолженность называется сомнительной. Сомнительная задолженность становится безнадежной, если по ней истек срок исковой давности (три года) или она не реальна к взысканию. В соответствии с действующим порядком задолженность признается не реальной к взысканию только на основании выписки из Государственного реестра о ликвидации организации.

До истечения срока исковой давности и до получения документального подтверждения о невозможности исполнения должником своих обязательств организация вправе признавать задолженность сомнительной и создавать по ней резерв. ООО «ВИСС» резервы по сомнительным долгам не создает. В случае создания резерва по сомнительным долгам необходимо зафиксировать в учетной политике. При этом порядок создания резерва для целей бухгалтерского учета будет отличаться от порядка, предусмотренного для целей налогового учета. Величина резерва, созданного для целей бухгалтерского учета, не должна совпадать с величиной резерва для целей налогового учета по следующим причинам.

Во-первых, в бухгалтерском учете для создания резерва по сомнительным долгам можно учитывать только задолженность покупателей за отгруженные товары (работы, услуги). Для целей налогового учета для создания резерва также могут быть учтены суммы, уплаченные поставщикам.

Во-вторых, в бухгалтерском учете для создания резерва по сомнительным долгам учитываются долги, связанные с неоплатой реализованной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Следовательно, в резерв не включаются суммы задолженностей за реализованные основные средства и иное имущество. В налоговом учете сомнительной задолженностью признается любая задолженность перед организацией.

В-третьих, при формировании резерва в бухгалтерском учете учитываются долги, признанные сомнительными на основании анализа неплатежеспособности должника. Для целей налогового учета долги учитываются при формировании резерва в зависимости от того, сколько времени прошло с момента возникновения долга. Если прошло более 90 дней, то долги учитываются в полном размере, если прошло от 45 до 90 дней, то в размере 50%, если прошло менее 45 дней, то не учитываются. Срок определяется со дня, указанного в договоре как день погашения обязательства.

Заметим, что НК РФ предусматривает ограничение суммы создаваемого резерва - она не должна превышать 10% выручки от продаж за аналогичный период (ст. 266 НК РФ).

ООО «ВИСС» провело инвентаризацию дебиторской задолженности по состоянию на 1 декабря 2008 г. и установило, что задолженность организации ООО «Строй-дом» на сумму 45 000 руб. просрочена на срок более 90 дней, а задолженность ООО «ССК» на сумму 20 000 руб. просрочена на срок 44 дня. При составлении учетной политики на 2009 г. ООО «ВИСС» приняло решение о создании резерва по сомнительным долгам.

В бухгалтерском учете ООО «ВИСС» создание резерва отразится записью: Дебет 91-2, Кредит 63 - 6618,3 тыс. руб.

Для целей налогового учета задолженность организации ООО «Строй-дом» включена в состав резерва по сомнительным долгам в полном объеме, так как она просрочена более чем на 90 дней и не превышает 10% выручки от продаж за 2008 г. (составлен регистр налогового учета «Резерв по сомнительным долгам»). Задолженность предприятия ООО «ССК» учтена не была, так как срок ее возникновения не превышал 45 дней. Величина прочих расходов по созданию резерва по сомнительным долгам для целей налогового учета составила 45 000 руб.

В I квартале 2009 г. организация ООО «Строй-дом» была признана банкротом.

В бухгалтерском учете ООО «ВИСС» на основании приказа руководителя списана задолженность за счет созданного ранее резерва:

Дебет 63, Кредит 62 - 25000 руб.,

Дебет 007 - 25000 руб.

Если по состоянию на 31 декабря 2008 г. предприятие не полностью использовало резерв по сомнительным долгам, то в бухгалтерском учете остаток резерва должен быть присоединен к прибыли текущего года: Дебет 63, Кредит 91-1 - 200000 руб.

В случае принятия решения о продолжении формирования резерва по сомнительным долгам на следующий отчетный период предприятие по результатам инвентаризации дебиторской задолженности создаст новый резерв по сомнительным долгам.

В 2008 г. ООО «ВИСС» резервов не создавало, поэтому списанная задолженность учитывалась в составе прочих расходов (Дебет 91-2, Кредит 62). При этом сумма задолженности учитывается за балансом в течение пяти лет на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» (Дебет 007).

Таким образом, учет расчетов с покупателями ООО «ВИСС» ведет на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Всю отгрузку товаров, данное предприятие производит в соответствии с первичной документаций. С 1 января 2009 г. исследуемое предприятие создает резервы по сомнительным долгам.

Учет расчетов с кредиторами

 

Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производятся на основании заключенных между ООО «ВИСС» и поставщиками договоров - поставки, где оговариваются вид поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ, коммерческие условия поставки, количественные, качественные и стоимостные показатели поставок материальных ценностей (выполняемых работ, услуг), сроки отгрузки материальных ценностей, порядок расчетов, ответственность и срок действия договоров, указываются реквизиты поставщика и покупателя с оттисками печатей обоих сторон. Все товары, поступающие на ООО «ВИСС» от поставщиков сопровождаются накладными или товарно-транспортными накладными и счет-фактурами, причем счет-фактуру поставщик может послать сразу, либо в течение десяти дней. Учет полученных Счетов-фактур ООО «ВИСС» ведет в журнале учета полученных счетов-фактур по мере их поступления от продавцов. Кроме того, счета-фактуры бухгалтерия исследуемого предприятия регистрирует в книге покупок для определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

Основными поставщиками товаров ООО «ВИСС» являются: ООО «ИЗОАРТ», ООО «Прикамская гипсовая компания», ЗАО «Текор», ООО «Регионстрой-Траст» и т.д. Задолженность перед поставщиками на конец 2008 г. составила 1017 тыс. руб. из них просроченная 167 тыс. руб.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками на ООО «ВИСС» осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации. Поставщикам и подрядчикам может быть выдан в соответствии с хозяйственным договором аванс.

Организация сама выбирает форму расчетов за поставленную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

Любое предприятие в процессе работы пользуется услугами сторонних организаций. От поставщиков на предприятие поступают товарно-материальные ценности. Подрядные организации выполняют строительные, научно-исследовательские и другие работы. Для учета расчетов по таким операциям предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На нем учитываются все операции, связанные с расчетами за приобретенные товарно-материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги независимо от времени оплаты.

Основанием для принятия на учет кредиторской задолженности перед поставщиками являются расчетные документы и документы, свидетельствующие о факте свершения сделки: товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, приходные ордера, приемные акты, акты о выполнении работ и услуг.

Поступающие в ООО «ВИСС» товары, материально-ответственное лицо принимает на склад по количеству и качеству. После приемки товарно-материальных ценностей на склад, кладовщик составляет товарный отчет. Поступившее на предприятие товары учитывают по покупным ценам. Все накладные на приход товаров ежедневно сдаются на проверку в бухгалтерию.

После оплаты поступивших ТМЦ поставщикам, данные из счета-фактуры заносятся в книгу покупок для того, что бы в конце месяца вывести общую сумму НДС за месяц.

В ООО «ВИСС» счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, проводятся по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты предъявленного счета.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

В соответствии с рабочим планом счетов ООО «ВИСС» к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открыты специальные субсчета:

-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

-2 «Расчеты по авансам выданным»

-3 «Векселя выданные».

В ООО «ВИСС» независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также, если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

За неотфактурованные поставки счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. В совершенствование счетов бухгалтерского учета построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчётным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособленно. Анализ счета 60 представлен в приложении 9.

При получении от поставщика материальных ценностей, в бухгалтерии ООО «ВИСС» делается запись:

Дебет 08 (10, 41) Кредит 60 - отражена задолженность перед поставщиком материальных ценностей.

Данная запись производится тогда, когда право собственности на эти ценности перешло к исследуемому предприятию.

При принятии выполненной работы (оказанной услуги), задолженность перед подрядчиком в бухгалтерии оформляется записью:

Дебет 20 Кредит 60 - отражена задолженность перед подрядчиком по выполненным работам, оказанным услугам.

Если поставщик (подрядчик) является плательщиком налога на добавленную стоимость (НДС), то в бухгалтерии предприятия отражается и сумма этого налога:

Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС по поступившим ценностям (работам, услугам).

Эту запись бухгалтерия ООО «ВИСС» производит на основании полученного от поставщика (подрядчика) счета-фактуры, в котором выделена сумма НДС.

Погашение задолженности перед поставщиком (подрядчиком) бухгалтерия ООО «ВИСС» отражает по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При перечислении поставщику денежных средств бухгалтером исследуемого предприятия делается запись:

Дебет 60 Кредит 50 (51) - перечислены поставщику (подрядчику) денежные средства.

Если поставщик является одновременно и покупателем товаров (работ, услуг) ООО «ВИСС», то производится взаимозачет задолженностей и отражается следующей записью:

Дебет 60 Кредит 62 (76) - произведен взаимозачет задолженностей (без НДС).

ООО «ВИСС» 10 июня 2008 г. по договору купли-продажи отгрузила ООО «Корвет» строительные товары (шпатлевку) на сумму 111 800 руб. (в том числе НДС 18000 руб.).

По аналогичному договору ООО «ВИСС» 14 июня получила от ООО «Корвет» материалы (цемент) на сумму 160 000 руб. (в том числе НДС по 24 407 руб.). 28 июня организации подписали соглашение о проведении взаимозачета. Данные операции в бухгалтерии ООО «ВИСС» отразились следующим образом: