Экономические и организационные основы учета условных активов и обязательства соответствии с мсфо и рсбу

 

Основной целью учета оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов является предоставление пользователям финансовой отчетности достоверной информации по уже существующим или возможным обязательствам организации на отчетную дату и возможным поступлениям экономических выгод. Как бухгалтерский, так и финансовый учета основан на сплошном документировании хозяйственных фактов. На предприятии постоянно формируется упорядоченная, сосредоточенная по различным классификациям совокупность первичных и сводных документов. Однако условные обязательства и условные активы не признаются в бухгалтерском учете. Вследствие этого стоит обратить внимание на учет оценочных обязательств.

Для учета оценочных обязательств может быть использованы первичные документы. С примерами первичных документов учета оценочных обязательств можно ознакомиться в приложении 1. Первичные документы - свидетельства о совершении определенного хозяйственного факта. Для организации учета оценочных обязательств первичные документы могут быть составлены при формировании оценочного обязательства (например, договор на поставку товара, в котором кроме суммы поставки прописан срок и условия гарантийного обслуживания). Часто резервирование определенных сумм отражается на основе бухгалтерской справки или бухгалтерской справки-расчета. А так же при списании в результате осуществления целевого использования зарезервированных сумм и при списании излишне начисленного резерва необходимо наличие первичных документов, подтверждающих фактические расходы организации на урегулирование обязательства (акт о приемке выполненных работ, расходные кассовые ордера, платежные поручения, авансовые отчеты, товарно-транспортные накладные, договоры, счета-фактуры и многие другие).

Применение регистров позволяет обобщать первичные документы, что дает возможность на другом уровне анализировать информацию о хозяйственных операциях. Взаимосвязанное отражение, группировка и систематизация учетной информации об отдельных объектах бухгалтерского учета обеспечивается бухгалтерскими счетами и двойной записью. Оценочные обязательства отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов (счет 96).

Принцип двойной записи при учете оценочных обязательств реализуется следующим образом: резервирование тех или иных сумм отражается по дебету счетов 20, 23, 25, 26, 44, 91 и т.д., а списание по кредиту 10, 69, 70, 76 и т.д. Международные стандарты не имеют унифицированного плана счетов, поэтому резервирование тех или иных сумм осуществляется по дебету расходных и затратных счетов, а списание - по кредиту соответствующих расходных счетов.

Оценочными обязательствами могут быть:

·   оценочное обязательство по выводу объектов из эксплуатации;

·   оценочные обязательства по плановой (предстоящей) реструктуризации деятельности;

·   оценочное обязательство по убыточным (обременительным) договорам;

·   оценочные обязательства по выплате годового вознаграждения работникам;

·   оценочные обязательства по судебным разбирательствам;

·   оценочные обязательства по штрафным санкциям и др.

Обязательство по оплате отпускных является оценочным обязательством, так как у организации на каждый конкретный момент времени существует обязательство перед своими работниками в соответствии с трудовым законодательством РФ, однако имеется неопределенность со сроком исполнения и величиной данного обязательства.

Оценочное обязательство по оплате отпускных формируется всеми организациями в обязательном порядке, поскольку на каждую отчетную дату у организации существует обязательство перед сотрудниками по выплате отпускных, в случае ухода сотрудника в отпуск, или компенсации, в случае перехода на другую работу.

Однако на данный момент нет никаких документов, регулирующих конкретный порядок расчета оценочного обязательства по оплате отпускных. Поэтому организация должна разработать его самостоятельно и закрепить в учетной политике. При разработке способа формирования оценочного обязательства по отпускам организации следует учитывать:

количество дней неиспользованного отпуска у работника на каждую отчетную дату;

среднедневной заработок работника;

сумму страховых взносов с данных расходов.

По мнению бухгалтеров, организации для формирования оценочного обязательства на оплату отпускных имеют право использовать усредненные значения указанных показателей, при условии их адекватного расчета и не превышении уровня существенности отклонений между усредненным расчетом и точными данными.

В любом случае, выбранный способ формирования оценочного обязательства на оплату отпускных должен соответствовать основной цели создания оценочного обязательства - предоставлять пользователем достоверную информации по уже существующим обязательствам организации перед работниками на отчетную дату.

На каждую отчетную дату оценочное обязательство на оплату отпускных следует корректировать. Перед составлением годовой финансовой (бухгалтерской) отчетности должна быть проведена инвентаризация оценочного обязательства на оплату отпускных. В ходе инвентаризации проверяется правильность создания оценочного обязательства, правильность расчета зарезервированных сумм и фактически произведенных расходов, под которые сформировано оценочное обязательство по оплате отпускных. Также по результатам инвентаризации определяется сумма остатков оценочного обязательства на оплату отпускных на конец отчетного года. Организация вправе разработать самостоятельно форму документа по инвентаризации оценочного обязательства и утвердить ее в учетной политике.