Направления оптимизации учета условных активов и обязательств

 

На данный момент в России учет условных активов и обязательств осуществляется небольшим количеством предприятий. Это связано с определенными проблемами. Одной из таких проблем выступает - проблема определения того, что будет являться для предприятия условными активами и обязательствами. Определение тех или иных условных активов и обязательств - задача не простая в силу того, что здесь большую роль играет профессиональное суждение специалиста, поскольку именно он принимает решение, какие активы и обязательства следует раскрыть в примечаниях к финансовой отчетности. В качестве удачного примера учета условных активов и обязательств можно привести компании ОАО «АВТОВАЗ».

Компания ОАО «ВАЗ» до 2010 года не вела учет условных активов и обязательств, но в связи с распространение МСФО на территории России, пересмотрела свою учетную политику.

Бухгалтерский учет в ОАО «АВТОВАЗ» осуществлялся в соответствии с Учетной политикой по бухгалтерскому учету, утвержденной приказом по ОАО «АВТОВАЗ» от 30.12.2011 № 1/05.09.08/495 и приказами о внесении изменений в Учетную политику. Данный документ содержит варианты учета и оценки объектов учета, а также формы и техники ведения и организации бухгалтерского учета.

Согласно Учетной политике, ОАО «ГАЗ» создает три вида оценочных обязательств - оценочное обязательство на оплату отпусков, оценочное обязательство на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и на выплату ежегодных вознаграждений по итогам работы за год.

Учетной политикой ОАО «АВТОВАЗ» также утвержден рабочий план счетов, разработанный на основе Плана счетов (приложение 2). Оценочные обязательства учитываются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов», при этом, открывается субсчет по каждому виду отражаемых оценочных обязательств.

Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков формируется ежемесячно по каждому сотруднику в разрезе каждого подразделения. Для учета резерва используется счет 96/1.

Сумма оценочного обязательства на оплату отпусков определяется ежемесячно на последнюю дату месяца как произведение количества неиспользованных дней отпуска по каждому работнику с учетом фактически отработанного времени на среднюю заработную плату каждого работника. Средняя заработная плата определяется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах (ст. 139 Трудового кодекса РФ и Постановления Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»).

Фактические расходы на оплату отпусков, с учетом начисленных сумм на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, отражаются в бухгалтерском учете за счет сумм созданного оценочного обязательства.

При недостаточности средств фактически начисленного резерва, суммы, начисленных отпускных и страховых взносов по ним включаются в состав текущих затрат.

Формирование оценочного обязательства за период отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

если отпуск в текущем периоде не полностью использован работником, то сумма оценочного обязательства, которая соответствует неиспользованным дням, переносится на следующий период.

сумма вновь создаваемого резерва, корректируется на сумму остатка резерва предыдущего периода.

Расчеты оценочного обязательства оформляются протоколом и справкой расчетом, которые служат основанием для отражения его суммы в учете.

Поскольку основным направлением деятельности ОАО «ГАЗ» является производство и продажа грузовых и легковых автомобилей, для которых может потребоваться послепродажный сервис, общество создает оценочные обязательства на гарантийный ремонт и обслуживание.

Для учета данного оценочного обязательства используется субсчет 2 счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Величина создаваемого резерва не подлежит дисконтированию. В бухгалтерском учете начисленные суммы создаваемого оценочного обязательства на гарантийный ремонт отражаются как прочие расходы. В сумму расходов по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию включается стоимость замененных запасных частей, стоимость работ и услуг по замене запчастей, стоимость обслуживания в течение срока гарантии и т.п.

Расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание списываются за счет сумм созданного оценочного обязательства. При недостаточности средств фактически начисленного оценочного обязательства суммы расходов на гарантийный ремонт включаются в состав расходов по обычным видам деятельности.

Расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживания отражаются на отдельном субсчете к счету 28 «Брак в производстве» и/или счету 44 «Расходы на продажу».

Расчет и отражение в бухгалтерском учете величины оценочного обязательства, создаваемого на следующий отчетный период, производится последней датой текущего отчетного периода.

Формулы для расчета величины оценочного обязательства на конец отчетного периода, используемые на предприятии. (приложение 3)

Расчеты резерва оформляются протоколом и справкой-расчетом, которые служат основанием для отражения сумм резерва в учете.

С 2013 года ОАО «АВТОВАЗ» начало формировать еще один вид оценочного обязательства - на выплату ежегодных вознаграждений по итогам работы за год. Учет данного резерва производится на субсчете 3 счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

Оценочное обязательство начисляется на основании решения (приказа/распоряжения) о его формировании. При этом ответственная служба предприятия доводит до бухгалтерии предприятия сведения о предполагаемой сумме ежегодных вознаграждений по итогам работы на год. Расходы на формирование оценочного обязательства относятся на балансовые счета учета затрат, там, где отражаются суммы затрат на оплату труда работников.

Предприятие по согласованию с ООО «УК «Группа АВТОВАЗ» могут создавать другие виды резервов.

Заключение

 

Данная работа представляет собой описание результатов разработки методического обеспечения учета и оценочных обязательств, условных активов и условных обязательств.

Детальный анализ признания, методов оценки и отражения в отчетности, предписываемых российским ПБУ 8/2010 и международным стандартом МСФО (IAS) 37, показал, что концепция реформирования отечественного бухгалтерского учета по приведению его в соответствие с международными нормами затронула и формирование резервов, и отражение условных фактов хозяйственной деятельности. Изучение российских и международных положений показало, что существенная разница между ними действительно была устранена.

Список литературы

1. Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010) (Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 декабря 2010 г. N 167н).

2. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств. Постановление ГК РФ по статистике от 21.01.2003 г. № 7

.   Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации. Постановление ГК РФ по статистике от 18.08.1988 г. № 88

.   План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Утв. приказом Министерства Финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н

.   Международный Стандарт Финансовой Отчетности (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» (Приложение N 25 к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 25.11.2011 N 160н).

6. ACCA Paper F3 (INT). Financial accounting. Complete text. - Kaplan Publishing UK, 2009. - 520 pages. - ISBN 978 1 84710 723 7

.   New on the Horizon: Measurement of liabilities in IAS 37- International Financial Reporting Standards. - March 2010

.   Amendments to IAS 37 Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets and IAS 19 Employee Benefits.

9. ACCA Paper F3 (INT). Financial accounting. Complete text. - Kaplan Publishing UK, 2009. - 520 pages. - ISBN 978 1 84710 723 7

10. New on the Horizon: Measurement of liabilities in IAS 37- International Financial Reporting Standards. - March 2010