Применение налоговых ставок по налогу на доходы физических лиц, расчет налога налоговыми агентами и анализ состояния уплаты в бюджетную систему на предприятии

 

Общую формулу определения величины налога можно представить в следующем виде:

 

(налоговая база) = (объект налогообложения в денежном выражении) - (налоговые вычеты)

ДФЛ = (налоговая база) х (ставка налога в %): 100.

 

На предприятии ФГУП Учхоз ГОУ ПГСХА исчисление налога на доходы физических лиц происходит по ставке 13%. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам.

Состояние и уплата налога на доходы физических лиц на предприятии представлена в таблице 3.2:

 

Таблица 3.2 - Анализ состояния и уплаты НДФЛ в бюджет на предприятии ФГУП Учхоз ГОУ ПГСХА за 2006-2008 годы

Показатель	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2008 г. к 2006 г. в %
Начислено, тыс. руб.	1456	2584	1773	123
Уплачено, тыс. руб.	580	5237	2579	445
% уплаты налога	40	203	145	363

 

В 2007 году предприятие перечислило в бюджет 5237 тыс. руб., сумму, в 2 раза выше начисленной. Данное превышение вызвано тем, что 60% долга по налогам, неоплаченным в предыдущем периоде перешло на данный период.

В 2008 году процент уплаты налога равен 145%, т.е предприятие уплатило в бюджет сумму на 45% выше начисленной. Такое увеличение вызвано начислением штрафов и пеней отчетного периода.

Штраф, предусмотренный для налоговых агентов независимо от того, по какому налогу фирма исполняет данные обязанности, установлен статьей 123 Налогового кодекса. Эта статья гласит, что неправомерное неперечисление или неполное перечисление сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание с последнего штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.

Для налоговых агентов в отношении налоговой отчетности сохраняются следующие обязанности:

вести персональный учет доходов, выплаченных каждому физическому лицу-налогоплательщику;

ежегодно (не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом) предоставлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных в налоговом периоде налогов;

выдавать физическим лицам по их заявлениям справки о полученных доходах и удержанных суммах налога;

письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать у налогоплательщика исчисленный налог и сумме задолженности налогоплательщика (напомним, что данную обязанность налоговый агент должен исполнить в течение одного месяца со дня возникновения соответствующих обстоятельств).

Предусмотренные главой 23 НК РФ формы ведения налогового учета и отчетности для налоговых агентов утверждены приказами МНС РФ. Так, приказом от 1 ноября 2006 г. N БГ-3-08/379 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц" утверждена форма N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц".(ПРИЛОЖЕНИЕ 2)

Учет доходов, выплаченных налоговым агентом физическому лицу после 1 января 2008 года и подлежащих налогообложению в соответствии с главой 23 НК РФ, ведется по этой форме. Сведения о доходах физических лиц, предоставляются в налоговые органы и выдаются налогоплательщикам по форме N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 2009 год ". Форма N 2-НДФЛ утверждена приказом ФНС России от 13.102006 №САЭ-3-04/706.(ПРИЛОЖЕНИЕ 3)

По этой же форме налоговым агентам рекомендовано сообщать в налоговые органы по месту своего учета о невозможности удержания налога у налогоплательщика и сумме образовавшейся задолженности по налогу с доходов за 2009 год. Каждому виду доходов физического лица присвоен соответствующий код, позволяющий идентифицировать доходы налогоплательщика.

Формы налоговых деклараций для налогоплательщиков и инструкция по их заполнению утверждены приказом МНС РФ от 29 декабря 2007 г. NБГ-3-08/378 "Об утверждении форм деклараций по налогу на доходы физических лиц и инструкции по ее заполнению". Установлены две формы налоговых деклараций:

а) для налоговых резидентов РФ - форма 3-НДФЛ; (ПРИЛОЖЕНИЕ 1)

б) для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, - форма 4-НДФЛ.

В указанном документе также определен перечень категорий физических лиц, которые обязаны представить налоговые декларации, и перечень категорий физических лиц, которые не обязаны, но вправе представить налоговые декларации.

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных авансовых платежей.

Формы справки о доходах и налоговых деклараций за 2002 год также будут утверждены приказами МНС РФ.

В настоящее время организация при выдаче по просьбе налогоплательщиков справок по форме N 2-НДФЛ используют утвержденную форму для доходов 2009 года.

Форма 1-НДФЛ

Форма 1-НДФЛ заменила налоговую карточку по учету доходов и подоходного налога (приложение 7 к Инструкции Госналогслужбы России от 29 июня 1995 г. N 35). Налоговая карточка является первичным документом налогового учета.

Налоговая карточка открывается налоговым агентом на каждое физическое лицо, которое получило в отчетном периоде доходы, подлежащие налогообложению. При этом имеются в виду доходы, полученные физическими лицами как по трудовым контрактам (соглашениям), так и по договорам гражданско-правового характера. Исключение составляют индивидуальные предприниматели, получившие доход от продажи налоговому агенту товаров (работ, услуг) и предъявившие документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица. Номер свидетельства о государственной регистрации и ИНН индивидуального предпринимателя автор рекомендует указать в договоре, заключенном между налоговым агентом и предпринимателем, или в первичном бухгалтерском документе (счете-фактуре, накладной, акте выполненных работ и т.п.). При возможности желательно изготовить копии предъявленных индивидуальным предпринимателем свидетельства о государственной регистрации и свидетельства о постановке на налоговый учет. Хранить копии указанных документов следует в отдельном деле для предъявления в дальнейшем проверяющему налоговому инспектору.

Налоговая карточка заполняется ежемесячно с учетом особенностей исчисления сумм налога по различным ставкам (13, 30 или 35 процентов). Налоговый агент отражает в налоговой карточке персонально по каждому налогоплательщику:

) доходы, полученные в налогооблагаемом периоде (или право на распоряжение которыми у налогоплательщика возникло) в денежной форме, в натуральной форме и в форме материальной выгоды, которые подлежат включению в налоговую базу для исчисления налога на доходы физических лиц;

) налоговую базу отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки;

) суммы налоговых вычетов (кроме социальных и имущественных), уменьшающих налоговую базу;

) суммы исчисленного и удержанного налога по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки;

) общую сумму налога, исчисленную и удержанную за налоговый период;

) сумму доходов, полученную налогоплательщиком от реализации имущества, принадлежащего ему на праве собственности, независимо от вида такого имущества и суммы полученного дохода;

) сумму налоговых льгот, предоставленных налогоплательщику законодательными актами субъектов Российской Федерации;

) результаты перерасчета налоговых обязательств налогоплательщика за прошлые налоговые периоды, произведенного в отчетном налоговом периоде.

Порядок заполнения налоговой карточки подробно изложен в приложении к форме N 1-НДФЛ, которое содержит пояснения по заполнению каждого из восьми разделов карточки.

Первые два раздела содержат необходимую справочную информацию о налоговом агенте и налогоплательщике и заполняются на основании соответствующих документов, в том числе удостоверяющих личность налогоплательщика и подтверждающих его статус налогового резидента.

При заполнении раздела 3 учитываются стандартные вычеты, которые работодатель - налоговый агент предоставляет налогоплательщику по его заявлению. Работникам, которые получают вознаграждение по договорам гражданско-правового характера, стандартные налоговые вычеты не предоставляются.

В этом же разделе налоговый агент отражает суммы профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных пунктами 2 и 3 статьи 221 НК РФ. Такие вычеты налоговый агент может предоставить налогоплательщику, получающему доходы по договору гражданско-правового характера, облагаемые налогом у источника выплаты по ставке 13 процентов. Эти вычеты предоставляются на основании заявления налогоплательщика в размере документально подтвержденных расходов, связанных с выполнением работ по договору. Если налоговый агент выплачивает авторские вознаграждения, то расходы могут учитываться по нормативам затрат, приведенным в статье 221 НК РФ.

Пример 5

Заполним налоговую карточку по форме 1-НДФЛ на работника предприятия ФГУП Учхоз ГОУ ПГСХА Бурухина А.А. Налоговый период - 2009год. Бурухин принят на работу с 15 февраля 2001 года. До этого она работал на муниципальном предприятии "Горэлектросеть". С прежнего места работы Бурухин А.А. принес справку по форме 2-НДФЛ, в которой указано, что его доход за январь-февраль составил 7000 руб. Стандартные вычеты Бурухину А.А. по прежнему месту работы предоставлялись. Бурухину А.А. установлен по новому месту работы месячный оклад в размере 5 000 руб. Бурухин А.А. при поступлении на работу в ФГУП Учхоз ГОУ ПГСХА подал заявление о предоставлении ему стандартных налоговых вычетов на себя в размере 400 руб. и на ребенка в размере 1000 руб.

Заполненная налоговая карточка на работника Бурухина А.А. за 2009 год приведена в приложении 3.

Согласно пункту 1 статьи 217 и статье 224 НК РФ, пособия по временной нетрудоспособности подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.

Ставка рефинансирования ЦБ РФ на момент заключения договора займа и фактической выдачи займа составила 25 процентов. 3/4 ставки рефинансирования составили 8,5 процентов.

 

Мв = (50 000 руб. х 8,5% х 62 дня: 365 дней)

(50 000 руб. х 10% х 62 дня: 365 дней) = 743,15 руб.

 

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, то они не уменьшают налоговую базу (п.1 ст.210 НК РФ) и при заполнении налоговой карточки не учитываются.

Форма 2-НДФЛ

Форма 2-НДФЛ заменила "Справку о доходах физического лица", приведенную в приложении 3 к Инструкции Госналогслужбы России от 29 июня 1995 г. N 35.

Форма 2-НДФЛ используется налоговыми агентами в следующих случаях:

при подаче в налоговые органы сведений о доходах физических лиц за отчетный налоговый период 2009 г.;

при выдаче физическим лицам по их заявлению справок о доходах, полученных ими в 2009 году, и суммах удержанного с этих доходов налога. Эти справки физические лица вправе приложить к налоговой декларации, подаваемой в налоговый орган по месту жительства для получения социальных и имущественных вычетов по окончании 2009 года;

при сообщении в налоговые органы сведений о невозможности удержания налога и о сумме задолженности налогоплательщика. Эти сведения юридические лица могут передавать в налоговый орган на бумажных носителях.

Сведения по форме 2-НДФЛ о доходах физических лиц, полученных в 2008 году, налоговый агент должен представить в налоговые органы не позднее 1 апреля 2009 года, а сведения за 2009 год - не позднее 1 апреля 2010 года.

Данные для составления формы 2-НДФЛ берутся из налоговой карточки формы 1-НДФЛ. Налоговые агенты отражают в справках:

а) всю сумму дохода, полученного физическим лицом в налоговом периоде в денежной и натуральной формах и в форме материальной выгоды;

б) сумму предоставленных стандартных и профессиональных вычетов;

в) сумму исчисленного и удержанного налога;

г) сумму налога, возвращенного (зачтенного) налогоплательщику в связи с перерасчетом за прошлые налоговые периоды;

д) сумму налога, переданного на взыскание в налоговый орган.

В справках также указываются суммы дохода, по которым в соответствии с пунктом 28 статьи 217 НК РФ установлена необлагаемая величина в размере 2000 рублей, с указанием месяца, в котором был выплачен такой доход. Если налоговый агент выплатил физическому лицу в течение календарного года более чем один вид дохода, по которому предусмотрено освобождение от налогообложения в размере 2000 рублей, то в листе 2 справки указывается сумма дохода по каждому основанию и месяц, в котором такой доход был выплачен.

Все суммы, кроме сумм налога на доходы, отражаются в рублях и копейках через десятичную точку. Если в показателе отсутствуют копейки, то при заполнении справки на бумажном носителе в таком показателе после десятичной точки проставляют два нуля. Суммы налога на доходы отражают в целых рублях.

Справка по форме 2-НДФЛ должна быть изготовлена на неповрежденном бланке, ее нельзя прокалывать дыроколом или скреплять степлером.

Налоговая декларация по этой форме подается физическими лицами в территориальную инспекцию МНС РФ по месту учета налогоплательщика (по месту жительства). Первые два листа декларации (лист с персональными данными и лист о доходах) заполняются в обязательном порядке. Остальные листы заполняются и включаются в декларацию при необходимости.