Ставки ЕСН, применяемые к доходам индивидуальных предпринимателей

 

 

 

 

Налоговая база нарастающим итогом	Федеральный бюджет	ФОМС	Итого
Федеральный	территориальный
До 280 000 руб.	7,3%	0,8%	1,9%	10,0%
от 280 001 до 600 000 руб.	20 440 рублей + 2,7% с суммы, превышающей 280 000 руб.	2240 рублей + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 руб.	5320 руб. + 0,4% с суммы, превышающей 280 000 рублей	28 000 руб. + 3,6 % с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	29 080 рублей + 2% с суммы, превышающей 600 000 руб.	3840 руб.	6660 руб.	39 520 руб. + 2% с суммы превышающей 600 000 руб.

Шкала налогообложения по ЕСН для доходов индивидуальных предпринимателей также регрессивная и применяется ко всем предпринимателям без дополнительных условий.

Налог, начисленный с доходов предпринимателей, направляется в федеральный бюджет, а также в Федеральный и территориальный ФОМС. В ФСС предприниматели платежи не вносят.

Пример 5.130. В 2008 г. налогооблагаемая база у предпринимателя составила 260 000 руб. Следовательно, в 2008 г. он должен был перечислить авансовые платежи по ЕСН на сумму 26 000 руб. (260 000 руб. х 10%: 100%) в том числе:

· в федеральный бюджет - 18 980 руб.(260 000 руб. х 7,3 %: 100%);

· в Федеральный ФОМС - 2080 руб. (260 000 руб. х 0,8%: 100%);

· в территориальный ФОМС — 4940 руб. (260 000 руб. х х 1,9%: 100%).

Если налогоплательщики начинают осуществлять предпринимательскую деятельность после начала очередного налогового периода, они обязаны в пятидневный срок по истечении месяца со дня осуществления деятельность представить в налоговый орган по месту постановки на учет заявление с указанием сумм предполагаемого дохода за текущий налоговый период. При этом сумма предполагаемого дохода (сумма предполагаемых расходов, связанных с извлечением доходов) определяется налогоплательщиком самостоятельно (п. 2 ст. 244 НК РФ).

Налог, который нужно уплатить за год, предприниматель перечисляет в три этапа:

за январь-июнь — не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы авансовых платежей;

за июль-сентябрь — не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;

за октябрь-декабрь — не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.

По окончании года предприниматель должен рассчитать налог исходя из фактического дохода. Разницу между суммой этого налога и авансовыми платежами нужно перечислить не позднее 15 июля следующего года или зачесть в счет будущих авансовых платежей.

Пример 5.131. В соответствии с налоговым уведомлением предприниматель Р. О. Макаров должен был уплатить в 2008 г. авансовые платежи по ЕСН в сумме 50 000 руб., в том числе:

25 000 руб. (50 000 руб.: 2) - до 15 июля 2008 г.;

12 500 руб. (50 000 руб.: 4) - до 15 октября 2008 г.;

12 500 руб. (50 000 руб.: 4) - до 15 января 2009 г.

ЕСН, рассчитанный по итогам 2008 г., составил 65 000 руб. Разницу между этой суммой и перечисленными авансовыми платежами — 15 000 руб. (65 000 руб. - 50 000 руб.) - Р. О. Макаров должен был перечислить в федеральный бюджет и ФОМС до 15 июля 2009 г.

Что касается декларации по ЕСН начисленному с предпринимательского дохода, то ее необходимо представить в налоговые органы не позднее 30 апреля следующего года (п. 7 ст. 244 НК РФ).

Исчисление и уплата ЕСН адвокатами. Вознаграждения за услуги, оказанные адвокатами, поступают в кассу или на банковский счет юридической консультации, коллегии адвокатов или адвокатского бюро. Эти организации являются налоговыми агентами адвокатов и обязаны удержать из их вознаграждений ЕСН.

Налогом облагается разница между суммой вознаграждения и расходами, которые понес адвокат. К таким расходам относятся суммы, которые адвокат перечислил на нужды своей юридической консультации (коллегии адвокатов, адвокатского бюро).

Пример 5.132. В январе 2008 г. в кассу адвокатского бюро «Удача» поступило 15 000 руб. Это плата за услуги, оказанные адвокатом Г. М. Мухиным. Из данной суммы Мухин перечислил на нужды своего бюро 1000 руб.

Гонорар адвокату — 14 000 руб. (15 000 руб. - 1000 руб.).

Сумма гонорара облагается ЕСН по следующим ставкам, приведенным в таблице.

Ставки ЕСН, применяемые к доходам адвокатов

 

Налоговая база нарастающим итогом	Федеральный бюджет	ФОМС	Итого
Федеральный	Территориальный
До 280 000 руб.	5,3%	0,8%	1,9%	8%
От 280 001 до 600000 руб.	14 840 руб. + + 2,7% с суммы, превышающей 280 000 руб.	2 240 руб. + + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 руб.	5320 руб. + + 0,4% с суммы, превышающей 280 000 руб.	22 400 руб. + + 3,6% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	23 480 руб. + + 2,0 % с суммы, превышающей 600 000 руб.	3840 руб.	6660 руб.	33 920 руб. + + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.

Коллегии адвокатов (юридические консультации, адвокатские бюро) должны исчислять ЕСН с адвокатских вознаграждений так же, как и организации-работодатели. ЕСН, удержанный из адвокатских вознаграждений, коллегии (бюро, консультации) перечисляют не позднее 15-го числа следующего месяца. Декларацию по ЕСН адвокат сам представляет в налоговые органы не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При представлении налоговой декларации адвокаты обязаны представить в налоговый орган справку от коллегии адвокатов, адвокатского бюро или юридической консультации о суммах, уплаченного за них налога за истекший налоговый период.

Контрольные вопросы

1. Каково значение ЕСН в социальной политике государства?

2. В какие фонды уплачивается ЕСН?

3. Кто признается плательщиком ЕСН?

4. При каких условиях организации и индивидуальные предприниматели не являются плательщиками ЕСН?

5. Какие доходы признаются объектами налогообложения?

6. Какие выплаты не входят в налогооблагаемую базу?

7. Входят ли в налогооблагаемую базу пособия по временной нетрудоспособности?

8. Какой размер выплат инвалидам I-III групп не облагается налогом?

9. Какой метод налогообложения применен при разработке шкалы ставок ЕСН?

10.. Какие периоды признаны отчетными, какие — налоговыми?

11.. Каковы порядок применения ставок налога и сроки его уплаты работодателями?

12. Каковы особенности исчисления и уплаты налога адвокатами?

13. - Каковы особенности исчисления и уплаты ЕСН индивидуальными предпринимателями?

14. В какие сроки должны уплачиваться авансовые платежи по ЕСН индивидуальными предпринимателями?

15. В какие сроки индивидуальные предприниматели и адвокаты обязаны представлять годовые декларации по уплате ЕСН?

16. Какие льготы предусмотрены для сельскохозяйственных товаропроизводителей при уплате ЕСН?

Тесты

1. ЕСН перечисляется работодателями:

а) в ПФР и ФСС;

б) в Федеральный бюджет, ФСС и ФОМС;

в) в ПФР, ФСС и региональный бюджет.

2. Освобождаются от уплаты ЕСН в размере фактических сумм выплат работникам:

а) организации — с сумм выплат инвалидам (в полном объеме);

б) российские фонды поддержки образования и науки —с сумм выплат в виде грантов;

в) общественные организации инвалидов — с сумм выплат в пользу всех работников.

3. Налоговая база определяется:

а) в целом по организации с начала налогового периода до окончания каждого месяца нарастающим итогом;

б) в отдельности по каждому физическому лицу с начала налогового периода до окончания каждого квартала нарастающим итогом;

в) в отдельности по каждому физическому лицу с начала налогового периода до окончания каждого месяца нарастающимитогом.

4- В состав доходов, подлежащих налогообложению, не включаются суммы:

а) пособий по временной нетрудоспособности, уходу за больным ребенком, беременности и родам;

б) компенсации командировочных расходов сверх норм — при наличии распоряжения руководителя;

в) уплаченные работодателем на лечение и медицинское обслуживание работников, а также членов их семей.

5. Для работодателей, производящих выплаты наемным работникам с начала года до 280 000 руб., применяются следующие ставки налога:

а) в федеральный бюджет — 20%; ФСС — 5.4%; ФОМС — 6%;

б) в федеральный бюджет — 20%, ФСС — 2,9%, ФОМС — 34%;

в) в федеральный бюджет — 20%, ФСС — 4%, ФОМС — 3,6%.

6. Шкала налогообложения по ЕСН:

а) пропорциональная;

б) прогрессивная;

в) регрессивная.

7- Налогоплательщики вправе использовать регрессивную шкалу налогообложения по отдельным работникам при условии, что:

а) налоговая база с начала налогового периода на одного работника превысила 100000о руб.;

б) налоговая база за текущий месяц на одно физическое лицо составляет не менее 40 500 руб.;

в) налоговая база с начала налогового периода на одного работника превысила 280 000 руб.

8. Налогоплательщики-работодатели уплачивают авансовые платежи по ЕСН ежемесячно:

а) не позднее 15-го числа;

б) не позднее 10-го числа;

в) в срок, установленный для получения денежных средств
в банке на оплату труда за истекший месяц.

9- Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается:

а) на суммы выплат пособий по государственному социальному страхованию;

б) на сумму начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;

в) на суммы начислений по обязательному пенсионному страхованию и выплат пособий по государственному социальному страхованию.

10. Индивидуальные предприниматели и адвокаты не исчисляют налог в части, зачисляемой:

а) в федеральный бюджет;

б) в ФСС;

в) в Федеральный ФОМС.

11. Индивидуальный предприниматель уплачивает авансовые платежи по ЕСН:

а) три раза в год;

б) два раза в год;

в) четыре раза в год.

12. Уплату ЕСН с вознаграждений, получаемых адвокатами, осуществляют:

а) сами адвокаты;

б) коллегии адвокатов (юридические консультации, адвокатские бюро);

в) лица, выплачивающие вознаграждения адвокатам.

13- Налоговой базой по ЕСН для адвокатов являются:

а) доходы, уменьшенные на соответствующие расходы;

б) доходы, полученные за отчетный период;

в) сумма ЕСН для адвокатов — фиксированная величина, установленная органами исполнительной власти субъекта РФ.