попроцессный метод калькулирования себестоимости

 

Наиболее типичным является не индивидуальное, а серийное производство. В этом случае при расчете себестоимости производства единицы продукции очень часто трудно определить, к какому количеству продукции нужно относить производственные затраты, понесенные за период. Обычно на начало и на конец отчетного периода имеется незавершенное производство, на которое были сделаны затраты, но которое не было закончено за данный период. Решить данную проблему позволяет позаказный метод калькулирования себестоимости продукции.

Попроцессный метод калькулирования себестоимости применяют организации, которые серийно производят однообразную продукцию или имеют непрерывный производственный процесс. В этом случае целесообразно вести учет затрат, относящихся к продукции, произведенной за определенный период. Себестоимость единицы продукции определяют делением общей суммы производственных затрат, понесенных определенным подразделением за определенный промежуток времени, на количество единиц готовой продукции, произведенных за этот же промежуток времени.

Попроцессный метод калькулирования себестоимости продукции применяется в производствах, выпускающих однородную продукцию или имеющих непрерывный производственный процесс. Обычно это серийное и массовое производство.

Попроцессный метод, как правило, используется в металлургической, химической, текстильной, пищевой промышленности.

В отличие от позаказного метода, затраты собираются не по заказу, а по отдельным этапам технологического процесса, которые, как правило, выполняются в определенных цехах или подразделениях. Поэтому объектом калькуляции является часть технологического процесса, то есть цех или подразделение.

Себестоимость единицы продукции определяется делением общей суммы произведенных затрат, понесенных цехом (подразделением) за определенный промежуток времени, на количество единиц готовой продукции, произведенной за этот промежуток.

Общим и в том и в другом методе является отнесение на продукцию материальных, трудовых и накладных расходов. Кроме того, для получения информации о произведенных затратах используются одни и те же счета бухгалтерского учета. Но отражение информации на счете 20 "Основное производство" производится в разрезе цехов (подразделений). Причем выпущенная готовая продукция первого цеха является незавершенным производством следующего цеха, где она подвергается соответствующей обработке. И так до тех пор, пока все этапы технологического процесса не будут завершены и не будет получена готовая продукция.

Таким образом, затраты каждого последующего цеха будут состоять из материалов, труда и накладных расходов, потребленных в этом цехе, и полуфабрикатов (переданных затрат), полученных из предыдущего цеха.

35. Учет затрат на оплату труда

Виды оплаты труда. 1)основную 2) дополнительную оплату труда:

К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время.

К дополнительной заработной плате: относятся выплаты за не проработанное время, (отпускные, различные компенсации, пособия, больничные, премии).

Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда осуществляется на счете 70(пассивн)

По К70 – все суммы начисленной оплаты труда по всем основаниям.

По Д70 - сумма удержаний и выданной з/п; сумма удержаний не должна превышать 20% в месяц, а по исполнительным листам – 50% в месяц

Д20, 23, 25, 26, К70 – начислена з/п за исполнение трудовых обязанностей

Д44 К70 – работникам торговли

Д69 К70 пособие по временной нетрудоспособности и др. пособия за счет соц страхования

Д91 К70 материальная помощь и др. виды оплаты труда, не включаемые в с/с

Д70 К68 удержан налог на доходы физических лиц

ДТ 20,23 КТ 69 – создание фонда (отчисление в него).
ДТ 20,23 КТ 69/1 – отчисление в фонд социального страхования – 2,9%
ДТ 20,23 КТ 69/2 – отчисление в пенсионный фонд – 20%
ДТ 20,23 КТ 69/3 – отчисление в фонд медицинского страхования – 3,1%
ДТ 69/1, 69/2, 69/3 КТ 51 – перечисление в фонды

ДТ 70 КТ 69 – удержания за счет работника

Д70 К50 выдана из кассы з/п

Налог на доходы с физических лиц удерживается по ставке 13% налогооблагаемая база: начислены доходы за минусом стандартных вычетов.

Начисление зарплаты и включение ее в с/с прод. осуществляется на основании первичных докуметов: ведомостей по выработке продукции, маршрутных листов, табеля учета рабочего времени, нарядов на сдельную работу и т.д.

Включение затрат на оплату труда в с/с продукции осуществляется различными способами. Наиболее распространенным является прямой способ включения. Также существуют следующие способы включения в с/с косвенным путем: пропорционально нормативной ставке, пропорционально количеству выполненных работ или обслуживаемых мест.

З/п начисляется работникам предприятия применительно к формам оплаты труда. Существует 2 формы оплаты труда: повременная и сдельная.

1.Повременная з/п — оплата труда за отработанное количество часов. Различают: —простую повременную з/п (—начисляется работнику в соответствии с количеством отработанного времени) —повременно-премиальная (— з/п начисляется работнику-повременщику за качественно выполненную работу)

2.Сдельная з/п — начисляется за выпущенное количество продукции. Различают несколько видов сдельной з/п:

—сдельная простая (— з/п, начисленная работникам за определенное количество выполненных работ)

—сдельная премиальная (— з/п, начисленная за качественное выполнение сдельной работы)

—сдельная прогрессивная (— з/п, начисленная за перевыполнение норм выработки)

—аккордная (— з/п начисляется за выполнение той или иной сдельной работы по ее завершению)

 

36. Управление затратами по отклонению

 

Отклонения - это расхождение фактических величин целевых производственно-финансовых показателей с их плановыми (бюджетными) величинами.

При прочих равных условиях к росту прибыли ведут рост выручки, объемов продаж и производства, а также снижение затрат -- эти отклонения относятся к благоприятным. Отклонения, которые влекут за собой падение прибыли -- рост затрат и снижение производства и реализации -- неблагоприятны

Управление по отклонениям подразумевает текущий и итоговый анализ отклонений и выявление их причин. На практике поиск и анализ причин должен осуществляться как по неблагоприятным, так и по благоприятным отклонениям. Если не анализировать причины благоприятных отклонений, можно упустить выгоду от не использования в будущем обстоятельств, их повлекших. Кроме того, значительные по величине и/или регулярно повторяющиеся отклонения одних и тех же показателей могут свидетельствовать о серьезных организационных проблемах, самые очевидные из которых - низкая квалификация разработчиков нормативов и бюджетов, недостоверные прогнозы рыночной ситуации, неверная методология планирования, проявляющаяся в виде «бюджетного зазора». При организации информационных потоков по восходящему принципу, разработчики бюджетов могут устанавливать заниженные плановые показатели, заранее планируя их выполняемость. Можно выделить два вида отклонений фактических показателей от бюджетных:

Отклонение по объему. Это разность показателей гибкого и жесткого бюджетов, которая отражает влияние различий между показателями фактическими и плановыми (предусмотренными жестким бюджетом), на величины выручки, прямых затрат, вклада и прибыли. Отклонения данного типа не свойственны постоянным расходам, которые не зависят от изменения объема производства и в оба бюджета (жесткий и гибкий) включаются в одинаковых величинах.

Отклонения от гибкого бюджета. Это разность показателей гибкого бюджета и фактических, отражающая воздействие на все показатели деятельности (выручку, переменные и постоянные затраты, вклад и прибыль) факторов иных, нежели объем производства/продаж.

Гибкий бюджет предпочтительнее строить на базе нормативных часов, а не фактически затраченных на выпуск продукции, поскольку использование в качестве базиса бюджетирования фактических часов приводит к несовпадению в гибких бюджетах нормативного и фактического уровней эффективности деятельности.

Множественная база гибких бюджетов. Использование нормативных часов для построения гибких бюджетов возможно только там, где переменные затраты изменяются пропорционально часам. Необходимо удостовериться в том, что для жестких и гибких бюджетов базисы выбраны корректно. Таким образом, чтобы правильно определить единицу, которая будет базой в контрольных процедурах бюджетирования, требуется весьма серьезный анализ, однако, когда эта база выбрана, различные показатели деятельности компании легко можно использовать для разработки как жестких, так и гибких бюджетов.

Если компания производит более одного вида продукции, гибкий и жесткий бюджеты производства могут быть построены лишь путем агрегирования гибких и жестких бюджетных нормативов для каждого вида продукции.

 

37. ценообразование продукта по формуле "себестоимость плюс" методом поглащения и методом вклада

Наиболее распространенным подходом к вычислению продажной цены служит формула «Себестоимость плюс». Подход заключается в вычислении основы себестоимости, к которой добавляется величина процентной надбавки. Он имеет два метода оценки: метод поглощения и метод вклада.

При методе поглощения основу составляет производственная себестоимость единицы продукта, а коммерческие и управленческие расходы входят в процентную надбавку. То есть в процентную надбавку (в «плюс») будет входить желаемая прибыль.

Метод вклада (валовой маржи) отличается от метода поглощения тем, что подчеркиваются особенности поведения затрат, а не их функции. При методе вклада себестоимость продукта состоит только из переменных затрат. Поэтому процентная надбавка покрывает все постоянные затраты и желаемую прибыль. Причина включения постоянных затрат в процентную надбавку обусловлена трудностями справедливого отнесения множества этих затрат на тот или иной продукт. Таким образом, процентная надбавка должна быть достаточной для того, чтобы покрыть все то, что не вошло в основу цены.

Однако метод «Себестоимость плюс» не учитывает зависимость между ценой и спросом. Прибыль может оказаться меньшей, чем ожидали. При использовании формулы «Себестоимость плюс» руководитель должен учитывать следующее:

1) Затраты служат базой установления цены на нижнем пределе. Окончательная цена может быть ниже или выше расчетной.

2)Процентная надбавка иногда должна снижаться в целях стимулирования продаж, но при ускорении оборачиваемости активов.

3)Фирма должна использовать разные процентные набавки на всех продуктовых линиях (одна продуктовая линия может иметь надбавку 20%, а другая -50%).

Формула «Себестоимость плюс» дает быстрый способ получения продажной цены, которую можно совершенствовать дальше по мере возможностей.Модель переменной цены предусматривает «потолок» и «пол». «Потолок» - цена, которую менеджеру хотелось бы назначить для всего объема продаж в течение длительного времени. Однако при определенных условиях модель позволяет оперировать в диапозоне гибкости до «пола», т.е. переменных затрат.

 

 

38. оценка взаимосвязи "анализ - затраты - объем"

 

Элементом системы бюджетного планирования является приведенная в Методических рекомендациях система калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), которая известна из международной практики управленческого учета и финансового менеджмента – «ди-рект-костинг», или расчет неполной (усеченной) себестоимости. Методика анализа переменных и постоянных затрат основана на изучении соотношения между тремя группами показателей – издержки, объем производства (реализации) продукции, прибыль, а также прогнозировании величины каждого из них при заданном значении других. Если известно количество заказов, то можно рассчитать величину затрат и продажную цену, с тем чтобы организация могла получить определенную прибыль. Воз-можностьрегулярного контроля показателей схемы «затраты – объем продаж – прибыль» появляется, если учет на предприятии организован по системе «директ-костинг^>. Общие затраты на производство (Zсостоят из двух частей: постоянной (Zc) и переменной (Zv), что отражается уравнением:

Z= Zc + Zv.

Еще одна особенность системы «директ-костинг» – соединение производственного и финансового учета. По системе «директ-костинг» учет и отчетность на предприятиях организованы таким образом, что появляется возможность регулярного контроля данных по схеме «затраты – объем продаж – прибыль». Основная модель отчета для анализа прибыли выглядит следующим образом:

1 объем реализации – N;

2 переменные затраты – Z.,

3 маржинальный доход – D = N – Zv;

4 постоянныерасходы – Zс;

5 прибыль – P= D– Zс.

Маржинальный доход спредставляет собой разность между выручкой от реализации и переменными затра-ами, с другой стороны – это сумма постоянных расходов и прибыли. Аналитические возможности системы «директ-костинг» раскрываются наиболее полно при исследовании связи себестоимости с объемом реализации продукции и прибылью. Объем реализации продукции или выручка (N) связаны с себестоимостью (Z) и прибылью от реализации (P) следующим соотношением:

N = Z + P.

Для критической точки (прибыль равна 0):

N = Z= Zc + Zv.

Если выручку представить как произведение цены продаж единицы изделия (Ц) и количества проданных единиц (q), а переменные затраты – как произведение переменных затрат на единицу изделия (V), то получим развернутое уравнение:

Ц? qк = Zc+ V? qк, или (Ц – V)? qк = Zc.

Это уравнение является основным для получения необходимых оценок.

1. Расчет критического объема производства:

qк = Zc /(Ц – V) = Zc /d

где d– маржинальный доход на единицу изделия, руб.

2. Расчет критического объема выручки (реализации). Для определения критического объема реализации используется уравнение критического объема производства. Умножив левую и правую части этого уравнения на цену (Ц) и сделав несложные преобразования, получим необходимую формулу:

Nr= qr? Ц = (Zc? Ц)/d = Zc /(d/Ц) = Zc /((d? q) (Ц? q)) = Zc /(D / N)

где D– маржинальный доход на весь выпуск (разность между выручкой и суммой переменных затрат).