Какие затраты учитываются при определении налоговой базы.

В соответствии с п. 2 ст. 253 НК РФ все расходы, которые связаны с производством и (или) реализацией, подразделяются на четыре вида:

 

1) материальные расходы;

 

2) расходы на оплату труда;

 

3) суммы начисленной амортизации;

 

4) прочие расходы.

 

Материальные расходы.

 

Перечень материальных расходов приведен в ст. 254 НК РФ и является открытым. Это значит, что в состав данных расходов могут быть отнесены любые иные затраты, отвечающие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, непосредственно связанные с технологическими особенностями производственного процесса.

 

Так, например, материальными расходами являются:

 

- затраты на сырье и (или) материалы, которые используются в производственном процессе;

 

- затраты на упаковку продукции;

 

- затраты на приобретение инвентаря, спецодежды и другого неамортизируемого имущества;

 

- затраты на топливо, воду, электроэнергию;

 

- затраты на приобретение работ и услуг производственного характера;

 

- потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке;

 

- технологические потери при производстве и (или) транспортировке и другие расходы.

Расходы на оплату труда.

 

К расходам на оплату труда относятся любые начисления в денежной или натуральной форме в пользу работников, если такие начисления предусмотрены:

 

1) законодательством Российской Федерации;

 

2) трудовыми договорами (контрактами);

 

3) коллективными договорами.

 

Эти начисления могут производиться как в денежной, так и в натуральной формах. Они могут носить стимулирующий характер (премии и надбавки), компенсационный характер, а также быть связаны с содержанием работников.

 

В состав расходов, связанных с производством и реализацией, относятся суммы начисленной амортизации.

 

Смысл амортизации в том, чтобы стоимость имущества, которое используется организацией в производственном процессе, постепенно списывалась на расходы. И так до полного списания или иного выбытия (например, продажи).

 

К прочим расходам следует относить затраты организации, которые связаны с производственным процессом и реализацией, но не включены в состав расходов, поименованных в ст. ст. 254 - 259 НК РФ.

 

Примерный перечень таких затрат установлен ст. 264 НК РФ.

 

Прочими расходами, например, являются:

 

- арендные (лизинговые) платежи;

 

- расходы на командировки;

 

- расходы на юридические, консультационные, аудиторские услуги.

 

Внереализационные расходы

 

В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты организации, которые непосредственно не связаны с производственным процессом и (или) реализацией товаров (работ, услуг).

 

Например, внереализационными расходами являются:

 

- проценты по долговым обязательствам любого вида;

 

- расходы на ликвидацию основных средств, объектов незавершенного строительства и на списание нематериальных активов.

 

- судебные расходы и арбитражные сборы.

 

- расходы на услуги банков;

 

- расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок.

 

Кроме того, к внереализационным расходам приравниваются также убытки, которые понесла организация. В числе таких убытков:

 

- убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде;

 

- потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

 

- недостача материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены;

 

- потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций.

 

Перечень внереализационных расходов (в том числе убытков), который установлен ст. 265 НК РФ, является открытым. Это означает, что учесть в составе внереализационных расходов возможно и те расходы, которые прямо не предусмотрены в данном перечне. За исключением, конечно, необоснованных расходов, а также тех, которые предусмотрены ст. 270 НК РФ.