Статья 139. Расходы, которые не учитываются при определении облагаемой налогом прибыли

139.1. Не включаются в состав расходов:

139.1.1. расходы, не связанные с осуществлением хозяйственной деятельности, а именно расходы на:

организацию и проведение приемов, презентаций, праздников, развлечений и отдыха, приобретение и распространение подарков (кроме благотворительных взносов и пожертвований неприбыльным организациям, определенных статьей 157 настоящего Кодекса, и расходов, связанных с осуществлением рекламной деятельности, которые регулируются нормами подпункта 140.1.5 пункта 140.1 статьи 140 настоящего Кодекса).

Ограничения, предусмотренные абзацем вторым этого подпункта, не касаются плательщиков налога, основной деятельностью которых является:

организация приемов, презентаций и праздников по заказу и за счет других лиц;

приобретение лотерейных билетов, других документов, удостоверяющих право участия в лотерее;

финансирование личных потребностей физических лиц за исключением выплат, предусмотренных статьями 142 и 143 настоящего Кодекса, и в других случаях, предусмотренных нормами этого раздела;

139.1.2. платежи плательщика налога в сумме стоимости товара в интересах комитента, принципала и т. п. по договорам комиссии, агентским договорам и другим аналогичным договорам, перечисленные плательщиком на выполнение настоящих договоров;

139.1.3. суммы предварительной (авансовой) оплаты товаров, работ, услуг;

139.1.4. расходы на погашение основной суммы полученных ссуд, кредитов (кроме возвращения возвратной финансовой помощи, включенной в состав доходов в соответствии с подпунктом 135.5.6 пункта 135.5 статьи 135 настоящего Кодекса);

139.1.5. расходы на приобретение, изготовление, строительство, реконструкцию, модернизацию и другое улучшение основных средств и расходы, связанные с добычей полезных ископаемых, а также с приобретением (изготовлением) нематериальных активов, подлежащих амортизации согласно статьям 144-148 настоящего Кодекса, с учетом пунктов 146.11 и 146.12 статьи 146 и пункта 148.5 статьи 148 настоящего Кодекса;

139.1.6. суммы налога на прибыль, а также налогов, установленных пунктом 153.3 статьи 153 и статьей 160 настоящего Кодекса; налога на добавленную стоимость, включенного в цену товара (работы, услуги), которые будут приобретаться плательщиком налога для производственного или непроизводственного использования, налогов на доходы физических лиц, которые отчисляются из сумм выплат таких доходов согласно разделу IV настоящего Кодекса.

Для плательщиков налога, которые не зарегистрированы как плательщики налога на добавленную стоимость, в состав расходов входят суммы налогов на добавленную стоимость, оплаченных в составе цены приобретения товаров, работ, услуг, стоимость которых принадлежит к расходам такого плательщика налога.

В случае, если плательщик налога, зарегистрированный как плательщик налога на добавленную стоимость, одновременно проводит операции по продаже товаров (выполнению работ, предоставлению услуг), которые облагаются налогом на добавленную стоимость и освобождены от налогообложения или не является объектом налогообложения таким налогом, налог на добавленную стоимость, оплаченный в составе расходов на приобретение товаров, работ, услуг, которые входят в состав расходов, и основных средств и нематериальных активов, подлежащих амортизация, включается в соответствии с расходами или стоимость соответствующего объекта основных средств или нематериального актива увеличивается на сумму, которая не включена в налоговый кредит такого плательщика налога согласно разделу V настоящего Кодекса;

В случае, если плательщик налога на добавленную стоимость в соответствии с разделом V настоящего Кодекса определяет базу налогообложения для начисления налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость, исходя из вознаграждения (маржинальной прибыли, маржи), налог на добавленную стоимость, оплаченный в составе расходов на приобретение товаров (услуг), входящих в состав расходов и основных средств или нематериальных активов, подлежащих амортизации, включается в соответствии с расходами или в стоимость соответствующего объекта основных средств или нематериального актива.

139.1.7. расходы на содержание органов управления объединений плательщиков налога, включая содержание материнских компаний, которые являются отдельными юридическими личностями;

139.1.8. дивиденды;

139.1.9. расходы, не подтвержденные соответствующими расчетными, платежными и иными первичными документами, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета и начисления налога.

В случае потери, уничтожения или порчи указанных документов, плательщик налога имеет право в письменном виде заявить об этом органу государственной налоговой службы и осуществить мероприятия, необходимые для возобновления таких документов. Письменное заявление должно быть послано до/или вместе с предоставлением расчета налоговых обязательств за отчетный налоговый период. Налогоплательщик обязан возобновить потерянные, уничтоженные или испорченные документы в течение 90 календарных дней со дня, наступающего за днем поступления такого заявления в орган государственной налоговой службы, таможенный орган.

Если плательщик налога возобновит указанные документы в последующих налоговых периодах, подтвержденные расходы включаются в расходы за налоговый период, на который приходится такое возобновление;

139.1.10. сумма сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности, которая учитывается в уменьшение налогового обязательства плательщика налога в порядке, предусмотренном пунктами 152.1 и 152.2 статьи 152 настоящего Кодекса;

139.1.11. суммы штрафов и/или неустойки или пени по решению сторон договора или по решению соответствующих государственных органов, суда, подлежащие уплате плательщиком налога;

139.1.12. исключен в соответствии с Законом Украины от 04.11.2011 г. № 4014-VI

(см. предыдущую редакцию)

139.1.13. расходы, понесенные (начисленные) в отчетном периоде в связи с приобретением у нерезидента услуг (работ) по консалтингу, маркетингу, рекламе (кроме расходов, осуществленных (начисленных) в интересах постоянных представительств нерезидентов, подлежащих налогообложению согласно пункту 160.8 статьи 160 настоящего Кодекса) в объеме, который превышает 4 процента дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (за вычетом налога на добавленную стоимость и акцизного налога) за год, предшествующий отчетному а для банков - в объеме, превышающем 4 процента дохода от операционной деятельности (за вычетом налога на добавленную стоимость) за год, предшествующий отчетному.

При этом в состав расходов не включаются в полном объеме расходы, понесенные (начисленные) в отчетном периоде в связи с приобретением у нерезидента услуг (работ) по консалтингу, маркетингу, рекламе в случае, если лицо, в интересах которого осуществляются соответствующие платежи, является нерезидентом, который имеет офшорный статус с учетом положений пункта 161.3 статьи 161 настоящего Кодекса;

139.1.14. расходы, понесенные (начисленные) в связи с приобретением у нерезидента услуг (работ) по инжинирингу (кроме расходов, начисленных в интересах постоянных представительств нерезидентов, подлежащих налогообложению согласно пункту 160.8) в объеме, который превышает 5 процентов таможенной стоимости оборудования, импортированного согласно соответствующему контракту, а также в случаях, определенных подпунктом 139.1.15 пункта 139.1 статьи 139 настоящего Кодекса;

139.1.15. расходы, начисленные в связи с приобретением у нерезидента услуг (работ) по инжинирингу, не включаются в состав расходов, если выполняется любое из условий:

а) лицо, в интересах которого начисляется плата за услуги инжиниринга, является нерезидентом, который имеет офшорный статус с учетом положений пункта 161.3 статьи 161 настоящего Кодекса;

б) лицо, в интересах которого начисляется плата за такие услуги, не является бенефициарным (фактическим) получателем (владельцем) такой платы за услуги.

(В статью 139 внесены изменения в соответствии с Законами Украины от 07.07.2011 г. №3609-VI, 24.05.2012 г. №4834-VI)

(см. предыдущую редакцию)