Глава 10. Применение международных договоров и погашение налогового долга по запросам компетентных органов иностранных государств

Статья 103. Порядок применения международного договора Украины об избежании двойного налогообложения относительно полного или частичного освобождения от налогообложения доходов нерезидентов с источником их происхождения из Украины

103.1. Применение правил международного договора Украины осуществляется путем освобождения от налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины, уменьшения ставки налога или путем возвращения разницы между оплаченной суммой налога и суммой, которую нерезиденту необходимо оплатить в соответствии с международным договором Украины.

103.2. Лицо (налоговый агент) имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения или уменьшенную ставку налога, предусмотренную соответствующим международным договором Украины на время выплаты дохода нерезиденту, если такой нерезидент является бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) дохода и является резидентом страны, с которой заключен международный договор Украины.

Применение международного договора Украины в части освобождения от налогообложения или применения сниженной ставки налога разрешается только при условии предоставления нерезидентом лицу (налоговому агенту) документа, который подтверждает статус налогового резидента согласно требованиям пункта 103.4 этой статьи.

103.3. Бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) дохода для целей применения сниженной ставки налога согласно правилам международного договора Украины к дивидендам, процентам, роялти, вознаграждениям и тому подобное нерезидента, полученных из источников в Украине, считается лицо, имеющее право на получение таких доходов.

При этом бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) дохода не может быть юридическое или физическое лицо, даже если такое лицо имеет право на получение дохода, но является агентом, номинальным держателем (номинальным собственником), или является только посредником относительно такого дохода.

103.4. Основанием для освобождения (уменьшения) от налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины является представление нерезидентом с учетом особенностей, предусмотренных пунктами 103.5 и 103.6 этой статьи, лицу (налоговому агенту), которое выплачивает ему доходы, справки (или ее нотариально засвидетельствованной копии), подтверждающей, что нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор Украины (дальше - справка), а также других документов, если это предусмотрено международным договором Украины.

103.5. Справка выдается компетентным (уполномоченным) органом соответствующей страны, определенным международным договором Украины, по форме, утвержденной согласно законодательству соответствующей страны, и должна быть должным образом легализована, переведена в соответствии с законодательством Украины.

103.6. В случае необходимости такая справка может быть востребована у нерезидента лицом, выплачивающим ему доходы, или органом государственной налоговой службы, во время рассмотрения вопроса о возвращении сумм излишне оплаченных денежных обязательств на другую дату, которая предшествует дате выплаты доходов.

В случае необходимости лицо, выплачивающее доходы нерезиденту, может обратиться в орган государственной налоговой службы по своему местонахождению (месту жительства) относительно осуществления центральным органом исполнительной власти, который реализует государственную налоговую политикузапроса в компетентный орган страны, с которой заключен международный договор Украины, о подтверждении отмеченной в справке информации.

103.7. При осуществлении банками и финансовыми учреждениями Украины операций с иностранными банками, связанных с выплатой процентов, подтверждение факта, что такой иностранный банк является резидентом страны, с которой заключен международный договор Украины, не требуется, если это подтверждается выпиской из международного каталога "International Bank Identifier Code" (издание S.W.I.F.T., Belgium International Organization for Standardization, Switzerland).

103.8. Лицо, выплачивающее доходы нерезиденту в отчетном (налоговом) году, в случае представления нерезидентом справки с информацией за предыдущий отчетный налоговый период (год) может применить правила международного договора Украины, в частности относительно освобождения (уменьшения) от налогообложения, в отчетном (налоговом) году с получением справки после окончания отчетного (налогового) года.

103.9. Лицо, выплачивающее доходы нерезиденту, обязано в случае осуществления в отчетном периоде (квартале) выплат нерезидентам доходов с источником их происхождения из Украины подавать органу государственной налоговой службы по своему местонахождению (месту жительства) отчет о выплаченных доходах, удержанных и перечисленные в бюджет налогах на доходы нерезидентов в сроки и по форме, установленные центральным органом исполнительной власти, который обеспечивает формирование государственной финансовой политики.

103.10. В случае непредоставления нерезидентом справки в соответствии с пунктом 103.4 данной статьи доходы нерезидента с источником их происхождения из Украины подлежат налогообложению в соответствии с законодательством Украины по вопросам налогообложения.

103.11. В случае, если нерезидент считает, что из его доходов была удержана сумма налога, превышающая сумму, причитающуюся к уплате в соответствии с правилами международного договора Украины, рассмотрение вопроса о возмещении разницы осуществляется на основании представления в орган государственной налоговой службы по местонахождению (месту жительства) лица, выплатившего доходы нерезиденту и удержавшего из них налог, заявления о возвращении суммы налога на доходы с источником их происхождения из Украины.

Необходимые документы подаются нерезидентом или должностным (уполномоченной) лицом, которое должно подтвердить свои полномочия в соответствии с законодательством Украины.

103.12. Орган государственной налоговой службы проверяет соответствие данных, отмеченных в заявлении и подтверждающих документах, фактическим данным и соответствующему международному договору Украины, а также факт перечисления в бюджет соответствующих сумм налога лицом, выплатившим доходы нерезиденту.

В случае подтверждения факта излишнего удержания сумм налога орган государственной налоговой службы принимает решение о возврате соответствующей суммы нерезиденту, копии которого предоставляются лицу, которое во время выплаты доходов нерезиденту удержало налог, и нерезиденту (уполномоченному лицу). Заключение о возврате сумм излишне оплаченного налога направляется в соответствующий орган, который осуществляет казначейское обслуживание бюджетных средств.

В случае отказа в возврате суммы налога орган государственной налоговой службы обязан предоставить нерезиденту (уполномоченному лицу) обоснованный ответ.

103.13. Орган, который осуществляет казначейское обслуживание бюджетных средств на основании заключения органа государственной налоговой службы перечисляет средства в размере, определенном в заключении, на счет лица, излишне удержавшего налог с доходов нерезидента.

103.14. Лицо, осуществившее выплату дохода нерезиденту, возвращает ему разницу между суммой налога, которая была удержана, и суммой, причитающейся к уплате в соответствии с международным договором Украины, после получения копии решения органа государственной налоговой службы о возврате суммы излишне оплаченных денежных обязательств или после зачисления средств от соответствующего органа, который осуществляет казначейское обслуживание бюджетных средств.

Средства, которые по решению органа государственной налоговой службы должны возвращаться лицу, излишне удержавшему налог с доходов нерезидента, могут быть зачтены в счет уплаты других налоговых обязательств такого лица по его письменному заявлению, которое подается во время рассмотрения заявления нерезидента о возврате излишне удержанных сумм налога. В этом случае заключение о возврате излишне оплаченной суммы налога в соответствующий орган, который осуществляет казначейское обслуживание бюджетных средств не направляется.

(В статью 103 внесены изменения в соответствии с Законом Украины от 05.07.2012 г. №5083-VI)

(см. предыдущую редакцию)