Отчет о движении денежных средств (оддс). Его назначение, виды и структура в российской и между-народной практике.

ОДДС явл-ся одной из обязательных форм финансовой отчетности орг-ии. Формат ОДДС, который организации должны составлять с 2011г. утвержден приказом Минфина России от02.07.2010 №66н. В данной форме итоговая строка –«результат движения денежных средств» по соответствующему виду деятельности. Помимо этого в конце отчета показывается общий «Результат движения ден. ср-в на начало отчетного периода», в прежней форме с этой строки начинался отчетный. Затем путем сложения результата движения денег за период и остатка на начало периода получаются значение строки «остаток денежных средств на конец отчетного периода». Остальные изменения касаются детальных расшифровок составляющих денежного потока по каждому из видов деятельности.

В межд. Отчетности составление ОДДС регламентируется МСФО 7 «отчет о движении денежных средств». В рос-ой практике бух-а теперь руководствуются новым ПБУ 23/2011 «отчет о движении денежных средств». ОДДС представляется в составе к бух. Балансу и отчету о прибылях и убытках.(п.5ПБУ23). Под денежными эквивалентами понимаются краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подтверждены незначительному риску изменения стоимости. (п.6 ПБУ 23)

Временным критерием эквивалента ден. ср-в предложено считать трехмесячный срок погашения или иной аналогично короткий срок. Компания должна самостоятельно установить и закрепить в учетной политике, какие именно фин-ые вложения она будет включать в состав ден. эквивалентов, основываясь на определении их краткосрочности, ликвидности и подверженности незначительному риску изменения стоимости.

Составление ОДДС заключается в распределении всех поступлений (притоков) ден. ср-в и их расходов (оттоков) по вида деят-ти.

Как и ранее, в ОДДС ден. потоки представляются в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Ден.потоки по текущ-ей деятельности формируются главным образом в ходе основной деятельности, создающей выручку орг-ии. Таким образом, они обычно являются результатом операций, влияющих на образование чистой прибыли. Примеры:-поступления от продаж покупателям,

- поступление от сдачи имущества в аренду, роялти, гонорары, комиссионные и другие доходы,

- платежи поставщикам материалов, товаров, работ и услуг

-оплата труда работников, включая платежи в их пользу третьим лицам

-платежи налога на прибыль, если только они не увязаны с финансовой или инвестиционной деятельностью,

-уплата % по долговым обязательствам, за исключением %, которые включается в стоимость инвестиционных активов по правилам.

-поступление % по ДЗ от покупателей (заказчиков)

-ден. потоки по фин. Вложениям, приобретенным с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило в течении трех месяцев)

Ден.потоки по инвест. Деятельности связаны с движением внеоборотных ср-в и обеспечивают денежные поступления в будущем.

(Например, -платежи поставщикам и работникам орг-ии в связи с приобретением, созданием и подготовкой к использованию внеоборотных активов или их продажу;

- уплата % по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива

-платежи в связи с приобретением (продажей) акций (долей) в др. орг-ях, долговых ценных бумаг, не относящихся к эквивалентам денежных средств

-предоставление займов др. лицам и их возврат

- дивиденды и аналогичные поступления от долевого участия в других орг-ях

-поступления % по долговым фин. Вложениям, за исключением приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе

Фин. Деят-ть меняет величину и структуру собственного капитала организации и ее кредитов и займов. Такие потоки помогают кредиторам, акционерам прогнозировать будущие денежные потоки и потребности в привлечении заемных средств. Пример:- ден. вклады собственников, поступления от выпуска акций, увеличение долей участия

-платежи акционерам в связи с выкупом у них акций

-уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников.

-поступления от выпуска облигаций, векселей и др. долговых ценных бумаг и платежи в связи и с их погашением

-получение/возврат кредитов и займов от других лиц

Денежный потоки, которые не могут быть однозначно классифицированы, относятся к текущим.

Показатели потока в ОДДС отражаются в руб. Величина денежных потоков в ин. Валюте пересчитывается в руб. по курсу ЦБ РФ на дату осуществления или поступления платежа.

При существенности показателей орг-ия должна раскрывать информацию:

- о недоступных для использования суммах с указанием причин ограничений

-о ден. потоках, связанных с поддержанием деят-тиорг-ии на уровне существующих объемов производства, отдельно от денежных потоков, связанных с расширением масштабов деятельности

- о текущих, инвестиционных и финансовых потоках по каждому отчетному сегменту, определенному в соответствии с пбу12/2010

- о средствах в аккредитивах, открытых в пользу организации, вместе с информацией о факте исполнения организацией по состоянию на отчетную дату обязательств по договору с использованием аккредитива. Если обязательства по договору с использованием аккредитива орг-ей исполнены, но средства аккредитива не зачислены на ее расчетный или иной счет, то раскрываются причины и суммы незачисленных средств.

5. Отчет об изменениях капитала. Приложение к бухгалтерскому балансу (Ф.№5). Пояснительная записка. Их назначение, структура и содержание.

Состав отчета об изменении капитала изменился значительно. Первый раздел «изменение капитала», теперь называется «движение капитала». Второй раздел «резервы» полностью исключен. Его заменил раздел «корректировки в связи с изменением учетной политике и исправлением ошибок». Раздел «справки» заменен на раздел «чистые активы». Причем, суммы целевого финансирования, полученные на расходы по обычным видам деятельности на капитальные вложения во внеоборотные активы, в данном разделе теперь не отражаются. Теперь взаимоувязка показателей баланса и отчета об изменениях капитала стала соответствовать отчетным датам, что облегчает проведение корректировки данных форм.

Раздел 1 «движение капитала». В разделе отражается структура капитала, а по вертикали- операции с капиталом. В состав каптала входит ук(80), добавочныйк.(83), резервный капитал (82), нераспределенная прибыль/убыток (84), собственные акции (81)

Чтобы структура капитала соответствовала Разделу 3 «капитал и резервы» баланса в структуру отчета об изменениях капитала введен показатель «собственные акции выкупленные у акционеров».Ванной графе отражается движение капитала орг-ии, связанное с доп. Выпуском акций, увеличением или уменьшением номинальной стоимоти акций, реорганизацией юр лица. Ранее такая информация относилась к расшифровке укорг-ии. Необходимо отметить что показатели движения капитала очень детализированны. Отдельно показывается чистая прибыль или убыток, которые увеличивают либо уменьшают капитал орг-ии.

Раздел 2. Корректировки связанные с измененнием учетной политики и исправлением ошибок. Этот раздел непосредственно связан с исправлением существенных ошибок прошлых отчетных периодов. (ПБУ 22/2010).

*Корректировки связанные с изменением уетной политики регулируются разделом 3. ПБУ1/2008 «изменение учетной политики», которое гласит, что изменение упорг-ии может производиться в случаях:- изменения зак-ва,- разработки орг-ей новых способов ведения бу, - существенное изменение условий хозяйствования.

*Корректировки, связанные с исправлением существенных ошибок прошлых отчетных периодов. Их сущ-тьорг-ия определяет самостоятельно. Ошибки прошлых лет исправляются взависимости от периода их выявления либо 31 декабря, либо датой их обнаружения

Чистые активы. Он регулируется Приказом минфина №10н от 29 января 2003 «об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ. Цель пояснений к бух балансу или отчету о прибылях и убытках –расшифроваться строки Ф1 и Ф2, чтобы у пользователей отчетности не осталось вопросов, каким образом выведена та или иная цифра. Бух-р вправе оформить пояснения так как ему удобно. Но сущ-ет образец к приказу №66н. Образец представляет собой ряд таблиц, где сгруппированы данные по различным счетам: ос, нма, запасы, ДЗ и тп. Есть графы «на начало года, «изменения за период», «на конец года». В столбцах отдельно проставляются суммы краткосрочных и долгосрочных долгов, суммы, учтенные по договорам и включенные в резерв и тд.

Необходимо чтобы каждый фрагмент пояснений имел свой номер. Его необходимо указывать перед соответствующей строкой баланса или отчета о прибылях и убытках, чтобы пользователь мог легко найти нужные пояснения.