Відображення в обліку процедури ліквідації при банкрутстві

Підприємства

Ведення бухгалтерського обліку на підприємствах-банкрутах має ряд особливостей. Згідно з принципом автономності особисте майно та зобов'язання власників не повинні відображатися у фінансовій звітності підприємства. На практиці, зазвичай, особливо в господарських товариствах, майно знаходиться у користуванні власника, працівників товариства або й взагалі належить іншому підприємству (оренда) тощо. Із виникненням перед банкрутного стану кожен власник намагається будь-яким чином приховати майно товариства від примусового стягнення для погашення зобов'язань. Однією з функцій бухгалтерії є збереження майна. Бухгалтер повинен вести облік майна в аналітичному його розрізі із зазначенням матеріально відповідальної особи, задля того, щоб уникнути різних приховувань і розкрадань.

На заключних етапах банкрутства порушується значення принципу нарахування та відповідності доходів і витрат. У процедурі банкрутства вирішальним є момент надходження грошових коштів або погашення зобов'язань. У бухгалтерському обліку необхідно відображати доходи та витрати на базі грошових потоків, а не фактів здійснення угод, які практично на останній стадії відсутні.

Принцип превалювання сутності над формою не повинен порушуватися навіть на будь-якій стадії банкрутства (на практиці його часто недотримуються). Всі дані, які надає бухгалтерський облік повинні бути повними, чіткими, надійними. При цьому важливим є зміст та істотність даних. Істотними, з точки зору кредиторів, є дані, відсутність або неточність яких може вплинути на рішення зацікавлених користувачів. Дані бухгалтерського обліку та звітності повинні бути надійними, тобто об'єктивно відображати факти господарського життя, до яких вони відносяться.

Окрім принципів, які діють згідно з чинним законодавством, на практиці застосовуються й інші принципи.

Залежно від обраної судової процедури банкрутства відбуваються відповідні зміни в бухгалтерському обліку: у критеріях визнання активів, зобов'язань, доходів і витрат, їх оцінка в обліку та звітності.

Підприємство-банкрут економічні вигоди в майбутньому не може отримати, а отримує лише збитки. У такому випадку для визнання в бухгалтерському обліку достатньо факту отримання або втрати активів, зобов'язань, доходів і витрат.

В умовах банкрутства, особливо на заключних його стадіях, найбільш поширеною є оцінка цих об'єктів за поточною (відновленою) вартістю (тобто в сумі грошових коштів, яка повинна бути сплачена на дату складання фінансової звітності або переходу на іншу стадію банкрутства) і за ринковою вартістю.

У бухгалтерському обліку в тих випадках, коли основні засоби та матеріальні цінності є об'єктом реалізації, необхідно застосовувати податкове законодавство, в іншому випадку - непотрібно.

Якщо заходи щодо покращання фінансового стану боржника відсутні, то відкривається ліквідаційна процедура, яка також знаходить своє відображення в обліку.

Перед тим як розпочати продаж майна банкрута необхідно провести інвентаризацію та оцінити його майно.

Для здійснення оцінки майна арбітражний керуючий має право залучати на підставі договору фахівців з оплатою їх послуг за рахунок коштів боржника, визнаного банкрутом.

Після проведення інвентаризації та оцінки майна боржника ліквідатор розпочинає продаж майна банкрута на відкритих торгах, якщо комітетом кредиторів не встановлено інший порядок продажу майна банкрута. Відобразимо дані операції на рахунках бухгалтерського обліку на умовному прикладі.

Приклад 29.2

Таблиця 29.9. Баланс ТзОВ "Фокус" на початок ліквідаційної процедури, тис. грн..

Актив	Пасив
Стаття активу	Код	Сума	Стаття пасиву	Код	Сума
Основні засоби:			Статутний капітал		10,4
- залишкова вартість		48,1	Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)		3,0
- первісна вартість		71,1	Довгострокові кредити банків		8,0
- знос		(23,0)	Короткострокові кредити банків		0,6
Запаси:			Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги		36,3
- виробничі запаси		3,0	Поточні зобов'язання за розрахунками:
- товари		25,0	- з бюджетом		10,2
Грошові кошти та їх еквіваленти:			- зі страхуванням		2,1
в національній валюті		0,2	- з оплати праці		5.7
Баланс		76,3	Баланс		76,3

 

Процес реалізації майна банкрута з відображенням на рахунках бухгалтерського обліку наведено в табл. 29.10

 

Таблиця 29.10. Бухгалтерське відображення процесу реалізації майна підприємства-банкрута

 

№ оп	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки	Сума, грн.
Дебет	Кредит
	Відображено реалізацію частини об'єктів основних засобів за залишковою вартістю (з ПДВ)			50520,00
	Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ			8420,00
	Списано залишкову вартість частини об'єктів основних засобів, що були реалізовані			42100,00
	Списано суму зносу			21000,00
	Списано доходи та витрати на фінансові результати			42100,00 42100,00
	Реалізовано: - МШП - товари			6500.00 30000,00
	Відображено податкові зобов'язання з ПДВ			1083,33 5000,00
	Списано собівартість реалізованих: - МШП - товарів			3000,00 25000,00
	Списано доходи та витрати на фінансові результати			5416,67 25000,00 3000,00 25000.00
	Отримано на поточний рахунок грошові кошти за продані: - основні засоби - МШП - товари			50520,00 6500,00 30000,00

 

Всі претензії (вимоги), які надійшли від кредиторів до підприємства-боржника, що ліквідується, задовольняються за рахунок майна даного підприємства.

За рахунок отриманих від реалізації майна коштів І тих, що були у наявності підприємства-боржника ліквідаційна комісія погашає зобов'язання за певною чергою (табл. 29.11) згідно з чинним законодавством.

 

Таблиця 29.11. Відображення порядку задоволення вимог кредиторів на
рахунках бухгалтерського обліку

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки	Сума, грн.
Дебет	Кредит
Задоволення вимог кредиторів першої черги
	Задоволено вимоги, що забезпечені заставою (списання об'єктів основних засобів, що були передані під заставу)			6000,00 2000,00
	Виплачено вихідну допомогу звільненим працівникам банкрута: - нараховано допомогу - виплачено допомогу			600,00 600,00 600,00
	Погашено короткостроковий кредит			600,00
	Відображено та погашено витрати на: - оплату державного мита			200,00
	- публікацію оголошення про порушення справи про банкрутство			50,00 50,00
- публікацію інформації про порядок продажу майна банкрута			60,00 60,00
- публікацію інформації щодо поновлення провадження у справі про банкрутство у зв'язку з визнанням мирової угоди недійсною			60.00 60,00
Відображено та погашено витрати: - арбітражного керуючого, пов'язані з утриманням і збереженням майнових активів банкрута			200,00 200,00
- кредиторів на проведення аудиту за рахунок їх коштів			500,00 500,00
Відображено та погашено витрати на оплату праці арбітражного керуючого			700,00 6680,00 700,00
Задоволення вимог кредиторів другої черги
	Погашено зобов'язання перед працівниками			5680,00
	Погашено зобов'язання, що виникли внаслідок заподіяння шкоди життю та здоров'ю громадян			100,00 100,00
	Погашено вимоги громадян-довірителів			200,00 200,00
Задоволення вимог кредиторів третьої черги
	Сплачено податки, обов'язкові платежі та збори до бюджету			24503,3 3 2085,00
Задоволення вимог кредиторів четвертої черги
	Погашено зобов'язання перед кредиторами, що не забезпечені заставою			36335,0 0 8000,00
	Погашено зобов'язання перед кредиторами, що виникли під час процедури розпорядження майном чи процедури санації боржника		631,685 311	300,00 150,00 150,00
	Списано витрати на фінансові результати			1870,00 900,00 6000,00
	Відображено збиток			6353,33
Задоволення вимог кредиторів п'ятої черги
	Відображено заборгованість перед засновниками товариства			10400,00
	Зменшено заборгованість перед засновниками за рахунок отриманих збитків внаслідок ліквідації підприємства			3353,33
	Повернення внесків до статутного капіталу засновникам			7046,67

 

Законодавством передбачено задоволення вимог кредиторів шостої черги, куди включені всі вимоги, що не увійшли до перших п'ять.

Після усіх розрахунків необхідно скласти ліквідаційний баланс.

 

Таблиця 29.12. Ліквідаційний баланс ТзОВ "Фокус", тис, грн.

Актив	Пасив
Стаття активу	Код рядка	Сума	Стаття пасиву	Код рядка	Сума
Основні засоби:			Статутний капітал		0,0
- залишкова вартість		0,0	Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)		0,0
- первісна вартість		0,0	Довгострокові кредити банків		0,0
- знос		0,0	Короткострокові кредити банків		0,0
Запаси:			Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги		0,0
- виробничі запаси		0,0	Поточні зобов'язання за розрахунками:
- товари		0,0	- з бюджетом		0,0
Грошові кошти та їх еквіваленти:			- зі страхуванням		0,0
в національній валюті		0,0	- з оплати праці		0,0
Баланс		0,0	Баланс		0,0

Податковий облік

За наявності коштів у підприємства після задоволення всіх вимог кредиторів засновникам можуть бути виплачені дивіденди (див. лекцію 22). У такому випадку їх слід оподатковувати податком на дивіденди.

Майно підприємства, що перебуває у процесі ліквідації, - це основне джерело погашення його боргів перед кредиторами. Для відображення у звітності фактичного стану справ законодавство зобов'язує ліквідаційну комісію провести оцінку майна.

Результати переоцінки активів в бухгалтерському обліку для цілей податкового обліку не мають жодних наслідків. Згідно податкового законодавства переоцінка запасів за правилами бухгалтерського обліку не змінює балансової вартості запасів і валових доходів чи валових витрат платника податку. Переоцінка в бухгалтерському обліку основних засобів також не змінює балансової вартості основних засобів в податковому обліку.

Якщо в обліку підприємства обліковуються запаси, основні засоби чи нематеріальні активи, які воно не зможе використати чи реалізувати, то їх доведеться списати. Порядок відображення в податковому обліку таких операцій був розглянутий у попередніх лекціях (див. лекцію 2).

Порушення справи про банкрутство ніяк не впливає на податковий облік заборгованості у боржника.

Боржник відповідно до податкового законодавства зобов'язаний збільшити валовий дохід (з урахуванням ПДВ). Щодо ПДВ, який потрапив до складу податкового кредиту під час отримання товарів (робіт, послуг), то відповідно до податкового законодавства покупцю у разі збільшення валового доходу не потрібно ні коригувати податковий кредит, ні нараховувати податкові зобов'язання.

На податковий облік можуть вплинути тільки подальші дії боржника. Якщо він погасить суму визначеної заборгованості, то йому можна збільшити валові витрати (з ПДВ) на суму такої заборгованості у податковому періоді її погашення. На податковий облік ПДВ вказана ситуація впливу не має.