Типова кореспонденція рахунків

Типові господарські операції та їх відображення на позабалансових рахунках відображено в табл. 28.7.

 

Таблиця 28.7. Відображення в обліку операцій на позабалансових рахунках

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
Дебет	Кредит
Рахунок 01 "Орендовані необоротні активи"
	Прийнято підприємством основні засоби в оренду (земельна ділянка, будинок, машини, обладнання, багаторічні насадження тощо)	01 "Орендовані необоротні активи"	-
	Прийнято підприємством необоротні матеріальні активи в оренду (малоцінні і швидкозношувані предмети, строк експлуатації яких перевищує один рік, тимчасові нетитульні споруди, інвентарна тара, природні ресурси тощо)	01 "Орендовані необоротні активи"	-
	Повернуто орендодавцю основні засоби та необоротні матеріальні активи після завершення або припинення строку оренди	-	01 "Орендовані необоротні активи"
Рахунок 02 "Активи на відповідальному зберіганні"
	Отримані підрядною організацією оснащення, обладнання та інші товарно-матеріальні цінності від замовника для монтажу	021 "Устаткування прийняте для монтажу"	-
	Надійшла сировина та матеріали від замовника для переробки	022 "Матеріали прийняті для переробки"	-
	Прийнято на облік товарно-матеріальні цінності, за якими оформлена відмова від акцепту; оформлені розписками і не вивезені з причин, які не залежать від підприємства	023 "Матеріальні цінності на відповідальному зберіганні"	-
	Отримано товари на комісію для продажу від імені або за дорученням іншої особи без передачі права власності на такі товари	024'Товари прийняті на комісію"	-
	Повернуто замовнику змонтоване обладнання	-	021 "Устатку­вання прийняте для монтажу"
	Повернуто замовнику ТМЦ після їх переробки	-	022 "Матеріали, прийняті для переробки"
	Списані товари, прийняті на комісію в результаті їх реалізації, уцінки або повернення власнику	-	024'Товари, прийняті на комісію"
	Повернуто майно, яке було в довірчому управлінні	-	025 "Майно в довірчому управлінні"
Рахунок 03 "Контрактні зобов'язання"
	Укладено контракт на придбання і реалізацію цінних паперів, матеріальних і нематеріальних активів тощо	03 "Контрактні зобов'язання"	-
	Списано контрактні зобов'язання в результаті виконання контракту, ліквідації, відмови від виконання передачі або продажу зобов'язання за контрактом іншим особам	-	03 "Контрактні зобов'язання"
Рахунок 04 "Непередбачені активи й зобов'язання"
	Надходження непередбачених активів (запасів, товарів, необоротних активів)	041 "Непередбаче­ні активи"	-
	Відображено наявність непередбаченого зобов'язання	-	042 "Непередба­чені зобов'язання"
	Вибуття непередбачених активів, раніше оприбуткованих за балансом	-	041 "Неперед­бачені активи"
	Списано непередбачені зобов'язання	042 "Непередба­чені зобов'язання"	-
Рахунок 05 "Гарантії та забезпечення надані"
	Видана гарантія за договором поруки під забезпечення виконання зобов'язання	05 "Гарантії та забезпечення надані"	-
	Відображено погашення заборгованості, за якою були надані гарантії та забезпечення, внаслідок перенесення зобов'язань за ними на баланс	-	05 "Гарантії та забезпечення надані"
Рахунок 06 "Гарантії та забезпечення отримані"
	Отримання гарантій і забезпечення	06 "Гарантії та забезпечення отримані"	-
	Списання гарантій і забезпечень внаслідок погашення заборгованості, за якою вони були надані, і перенесення заборгованості за ними на баланс	-	06 "Гарантії та забезпечення отримані"
Рахунок 07 "Списані активи"
	Відображено на позабалансовому рахунку: - дебіторську заборгованість, списану з балансу підприємства внаслідок неплатоспроможності боржника	071 "Списана дебіторська заборгованість"	-
	- суму невідшкодованих недостач і втрат від псування цінностей внаслідок неплатоспроможності осіб	072 "Невідшкодо­вані нестачі і втрати від псуван­ня цінностей"	-
	Закрито рахунок 07 "Списані активи" після зміни платоспроможності боржників і реального надходження коштів у касу підприємства або на поточний рахунок	-	071 "Списана дебіторська заборгованість", 072 "Невідшко- довані нестачі і втрати від псування цінностей"
Рахунок 08 "Бланки суворого обліку"
	Відображено надходження на підприємство проїзних квитків, абонементних документів, трудових книжок, бланків довіреностей тощо	08 "Бланки суворого обліку"	-
	Списано за актами використані бланки трудових книжок, довіреностей, проїзних квитків, абонементних документів тощо	-	08 "Бланки суворого обліку"
Рахунок 09 "Амортизаційні відрахування"
	На суму нарахованої амортизації за звітний період збільшено позабалансовий рахунок	09 "Амортизаційні відрахування"	-
	На суму здійснених капітальних інвестицій зменшено позабалансовий рахунок	-	09 "Амортизаці­йні відрахування"

 

Контрактні зобов'язання. Дериватив - це стандартний документ (договір), що засвідчує право або зобов'язання придбати або продати цінні папери, матеріальні і нематеріальні активи, а також кошти на визначених ним умовах в майбутньому. За видами цінностей деривативи поділяються на фондові, валютні, товарні.

Непередбачені активи й зобов'язання. Ці активи або зобов'язання, як правило, виникли при узгодженні минулих господарських операцій, проте, можуть стати реальними, якщо відбудеться або не відбудеться в майбутньому одна чи кілька невизначених подій. Таке визначення включає три основні характеристики непередбачених активів і зобов'язань: наявність обставини; невизначеність кінцевого результату цієї обставини; вирішення невизначеності на підставі однієї або декількох майбутніх подій.

Гарантії та забезпечення надані. Використання казначейських векселів для застави з метою забезпечення зобов'язань перед резидентами реєструється в Книзі записів застав і відображається в бухгалтерському обліку за сумою векселя на рахунку 05 "Гарантії та забезпечення надані", з якого вексельна сума списується у випадку припинення права застави. У Книзі записів застав, яка повинна бути пронумерована, прошнурована, підписана керівником і головним бухгалтером заставодавця, вказуються номери та вексельні суми заставлених казначейських векселів, строк виконання зобов'язання тощо.

Такий порядок обліку пов'язаний з тим, що майно, яке передається, не переходить у власність заставодержателя, а знаходиться на балансі заставника. Списання з балансу відбуваються при невиконанні зобов'язань за договором застави. Продаж заставленого майна проводиться на аукціоні.

За рахунок заставленого майна заставодержатель має право задовольняти свої вимоги в повному обсязі, включаючи відсотки, відшкодовувати збитки, пов'язані з простроченням, витрати на утримання заставленого майна. Такі витрати обов'язково підтверджуються документально.

Іпотечний заставник має право за письмовою згодою заставодержателя передавати предмети застави в оренду. Також заставник за погодженням з заставодержателем може продавати заставне майно за умови переходу до нового заставника боргу, забезпеченого заставою. При цьому укладається новий договір застави та відображаються зміни на позабалансових рахунках всіх трьох сторін угоди.

Гарантії та забезпечення отримані. За рахунок заставленого майна заставодержатель має право задовольняти свої вимоги в повному обсязі, включаючи відсотки, відшкодовувати збитки, пов'язані з простроченням, витрати з утримання заставленого майна. Дані витрати повинні бути підтверджені документально. У тих випадках, коли суми, вирученої від продажу предмета застави, недостатньо для відшкодування загального збитку, заставодержатель має право одержати суму, якої не вистачає (якщо інше не передбачено умовами договору).

Якщо підприємство придбало бланки суворого обліку та оприбуткувало їх на склад, а потім передало в підзвіт матеріально відповідальним особам, а на витрати виробництва вони списуються за актами після їх використання, то в такому випадку бланки суворого обліку обліковуються на балансовому рахунку 20 "Виробничі запаси" (субрахунок 209 "Інші матеріали").

При обліку бланків суворого обліку на рахунку 20 "Виробничі запаси" в обов'язковому порядку повинні відображатися: основні реквізити, найменування, ціна, серія і номер бланків суворої звітності.

Нараховану суму амортизації необоротних активів необхідно відобразити на позабалансовому рахунку за дебетом 09 "Амортизаційні відрахування". У момент придбання (виготовлення), поліпшення, модернізації, реконструкції тощо, необоротних активів (Д15К63, 20) необхідно також зробити запис: К 09 рахунку в позабалансовому обліку.

Слід зазначити, що зменшувати рахунок 09 "Амортизаційні відрахування" не потрібно, якщо придбання основних засобів здійснюється за рахунок бюджетних коштів, цільових надходжень або внесків до статутного капіталу.

Дані з позабалансових рахунків відображаються в облікових регістрах і фінансовій звітності (табл. 28.8).

 

Таблиця 28.8. Розкриття інформації про позабалансові рахунки в облікових регістрах і фінансовій звітності

 

 

 

 

 

 

 

Шифр і назва рахунку	Регістри обліку	Номер рядку в Примітках до річної фінансової звітності (ф.№5)
01 "Орендовані необоротні активи"	Відомість 8	ряд. 261
02 "Активи на відповідальному зберіганні"	ряд. 923, 925
03 "Контрактні зобов'язання"		-
04 "Непередбачені активи й зобов'язання"	-
05 "Гарантії та забезпечення надані"	-
06 "Гарантії та забезпечення отримані"	-
07 "Списані активи"	субрахунок 072 - ряд. 980
08 "Бланки суворого обліку"	-
09 "Амортизаційні відрахування"	Розділ XIII ряд. 1300-ряд. 1315

 

Інформація про існування таких активів і зобов'язань необхідна для розкриття її в Примітках до річної фінансової звітності. Загальні методологічні принципи обліку, розкриття потенційних активів і зобов'язань підприємства викладені в П(С)БО 11 "Зобов'язання".