Лекція 28 Облік на позабалансових рахунках

Лекція 28 Облік на позабалансових рахунках

Мета вивчення

Після вивчення лекції 28 студент повинен знати:

– місце обліку на позабалансових рахунках у системі економічної інформації;

– перелік об'єктів, які обліковуються на позабалансових рахунках;

– організацію синтетичного та аналітичного обліку на позабалансових рахунках;

– порядок документування руху об'єктів на позабалансових рахунках;

Після вивчення лекції 28 студент повинен вміти:

– класифікувати позабалансові рахунки;

– відображати об'єкти, що обліковують на позабалансових рахунках, на рахунках бухгалтерського обліку, в облікових регістрах та звітності

У лекції розглядаються наступні питання:

28.1. Значення обліку на позабалансових рахунках і його місце в системі економічної інформації

28.2. Об'єкти обліку на позабалансових рахунках

28.3. Класифікація позабалансових рахунків

28.4. Облік на позабалансових рахунках

 

Порядок загального ведення обліку з використанням позабалансових рахунків, який розглядатиметься в лекції 28, наведено на рис. 28.1.

 

Рис. 28.1. Облік на позабалансових рахунках

 

Значення обліку на позабалансових рахунках і його місце в системі

Економічної інформації

 

Система рахунків, яка застосовується сьогодні, включає як балансові, так і позабалансові рахунки. Такий поділ групується на економічному підході до класифікації засобів підприємства та відображає їх правовий стан.

Хоча інформація, що відображається на позабалансових рахунках, не використовується для складання фінансової звітності та для розрахунку показників, які характеризують фінансовий стан підприємства, облік на позабалансових рахунках є обов'язковим і входить до загальної системи бухгалтерського обліку.

Завдяки веденню обліку на позабалансових рахунках забезпечується реальне відображення економічного стану підприємства, що дозволяє чітко відокремити власні об'єкти від невласних, підтверджує або спростовує облікову інформацію суб'єкта господарювання, який надав ці активи у тимчасове користування, розпорядження або на зберігання.

Позабалансові рахунки розкривають інформацію про наявність і рух майна, яке не належить підприємству, проте тимчасово знаходиться в його користуванні або розпорядженні.

Ведення обліку на позабалансових рахунках забезпечує не тільки спостереження за збереженням активів, які належать іншим підприємствам, а й надає можливість контролювати законність використання документів суворого обліку.

Облік з використанням позабалансових рахунків призначений для обліку результатів господарських операцій і фактів, які не впливають у даний момент на стан активів, капіталу та зобов'язань підприємства, проте вимагають спостереження та контролю в інтересах власника. Операції, що відображаються на позабалансових рахунках, є результатом проведених або майбутніх змін майнового стану підприємства. У зв'язку з цим необхідно врахувати, що суми, відображені на позабалансових рахунках, є результатом можливих (майбутніх) змін майнового стану підприємства чи тих, які відбулися (відображених у балансовому обліку). Цим встановлюється зв'язок позабалансового обліку з балансовим; позабалансове спостереження здійснюється на вимогу законодавства та має юридичне значення (відповідальність за збереження майна, контроль за законністю дій).

Ігнорування обліку на позабалансових рахунках або порушення правил його ведення можуть призвести до негативних наслідків:

– зловживань матеріалами, що прийняті на переробку, а також цінностями, прийнятими на відповідальне зберігання;

– складності точного встановлення матеріальної відповідальності працівників складів, комор тощо;

– виникнення суперечок з постачальниками та покупцями;

– несанкціонованого використання бланків суворого обліку з метою зловживання, багаторазового використання одного й того ж примірника документу окремими працівниками.

Якщо облік на позабалансових рахунках не ведеться або ж він занедбаний, то можливі й інші негативні наслідки.

Наявність у бухгалтерському обліку позабалансових рахунків відповідає принципам його ведення та відображає юридичну природу майнових комплексів, які фігурують у фінансовій звітності, що дозволяє:

– усунути відображення майна, яке показане в обох балансах, наприклад, орендодавця й орендаря (це особливо важливо для макроекономічних і статистичних зведень і досліджень);

– запобігти подвійному оподаткуванню майна;

– визначити точну суму коштів, які були внесені та належать на правах власності засновникам і інвесторам підприємства.

Положеннями (стандартами), які визначають методологічні засади обліку на позабалансових рахунках є П(С)БО 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності", П(С)БО 11 "Зобов'язання", П(С)БО 12 "Фінансові інвестиції", П(С)БО 13 "Фінансові інструменти", П(С)БО 14 "Оренда".

Для правильної організації обліку використання позабалансових рахунків необхідне дотримання наступних принципів:

1) застосування регістрів диференційованої конструкції за окремими рахунками строком не менше року;

2) здійснення нагляду за відповідними об'єктами обліку при застосуванні способу позиційного запису. Це означає, що встановлення та припинення нагляду слід відображати в одному рядку регістру;

3) наведення в регістрах облікових показників, необхідних для здійснення господарського контролю за об'єктами, що обліковуються на позабалансових рахунках;

4) відображення окремих об'єктів обліку на позабалансових рахунках працівниками, що здійснюють облік аналогічних об'єктів, інформація про вартість яких зазначається в балансі. Наприклад, облік матеріальних цінностей, що прийняті на відповідальне зберігання від постачальників, повинна вести група працівників з обліку виробничих запасів;

5) дотримання принципу матеріальної відповідальності.

 

Позабалансовими об'єктами

Характеристика субрахунків, призначених для обліку на позабалансових рахунках, наведена в табл. 28.5.

 

Таблиця 28.5. Характеристика субрахунків, відкритих до позабалансових рахунків

Шифр суб­рахунку	Назва рахунку	Характеристика рахунку
Рахунок 02 "Активи на відповідальному зберіганні""
	Устаткування, прийняте для монтажу	Обліковуються всі види обладнання, устаткування та інші необоротні активи, одержані підрядною організацією від замовника та прийняті для монтажу. При виконанні робіт підрядним способом на отримання устаткування для монтажу підрядчик виписує вимогу. Аналітичний облік ведеться за замовниками, окремими об'єктами й агрегатами та місцями їх розташування. Облік затрат на монтаж здійснюється на рахунках обліку витрат виробництва (за винятком вартості самих цінностей, прийнятих для монтажу)
	Матеріали, прийняті для переробки	Ведеться облік руху надходження сировини та матеріалів від замовника, які прийняті для переробки (давальницька сировина) і не оплачуються одержувачем, та їх вибуття (в тому числі в іншому матеріальному вигляді). Первинними документами можуть бути квитанції, в яких окремою позицією виділяються ці матеріали, відомості, приймальні накладні, договори, акти та інші документи, в яких зазначається найменування матеріалу, його характеристика, кількість і ціна. Аналітичний облік давальницької сировини ведеться за замовниками, видами сировини і матеріалів та за місцями їх зберігання чи переробки. Облік витрат з переробки чи доробки давальницької сировини здійснюється на рахунках обліку витрат виробництва (за винятком вартості давальницької сировини замовника)
	Матеріальні цінності на відповідальному зберіганні	Ведеться облік прийнятих матеріальних цінностей на відповідальне зберігання з приводу відмови від акцепту розрахункових документів постачальників; одержаних від постачальників, але не сплачених матеріальних цінностей (ТМЦ), заборонених до витрачання до моменту їх оплати; надмірно одержаних ТМЦ, ніж це зазначено у видаткових документах постачальників; сплачених покупцями матеріальних цінностей, які дозволено, як виняток, залишати на відповідальному зберіганні, оформлених охоронними розписками та невивезених з причин, що не залежать від підприємства тощо. Підставою для віднесення матеріалів на позабалансовий рахунок є платіжна вимога постачальника і письмове обґрунтування відмови від акцепту та оплати рахунку. Аналітичний облік товарно-матеріальних цінностей, прийнятих на відповідальне зберігання, ведеться по підприємствах-власниках, за видами, сортами та місцями зберігання
	Товари, прийняті на комісію	Обліковуються одержані товари в межах договорів комісії (консигнації), поруки та інших цивільно-правових договорів, що уповноважують підприємство здійснювати продаж товарів від імені та за дорученням іншої особи без передачі права власності на такі товари. Даний субрахунок, в основному, використовують торговельно-посередницькі підприємства, які приймають цінності на комісію чи консигнацію. Аналітичний облік товарів, прийнятих на комісію (консигнацію), ведеться за видами товарів та комітентами. Приймання товарів на комісію оформлюється заповненням квитанції в трьох примірниках, яка є письмовим вираженням договору комісії. На підставі другого примірника, товарної картки, товар оприбутковується по дебету рахунку 024 за ціною, узгодженою з комітентом
	Майно в довірчому управлінні	Обліковується майно, що надійшло в довірче управління, а також товарно-матеріальні цінності, які надійшли повіреному при виконанні доручення довірителя на підставі договору доручення від третіх осіб. Аналітичний облік ведеться за об'єктами, ТМЦ, місцезнаходженням та власниками
Рахунок 03 " Контрактні зобов'язання"
	Неперед­бачені активи	Ведеться накопичення інформації про наявність непередбачених активів, щодо яких існує ймовірність надходження економічних вигод у сумі очікуваного відшкодування збитків. Списуються непередбачені активи в міру того, як вони визнаються чи не визнаються при вирішенні невизначених подій
	Непередба­чені зобо­в'язання	Ведеться накопичення інформації про наявність непередбаченого зобов'язання, що може вимагати витрачання ресурсів (але повної впевненості щодо цього зобов'язання немає) в сумі очікуваних збитків
Рахунок 07 " Списані активи"
	Списана дебіторська заборгованість	Обліковується сума списаної дебіторської заборгованості протягом не менше трьох років з дати списання для спостереження за можливістю її стягнення у випадках зміни майнового стану боржника. Дебіторська заборгованість остаточно списується з даного субрахунку після надходження суми в порядку відшкодування з одночасними записами по дебету рахунків 30 "Каса", 31 "Рахунки в банках" чи інших рахунків обліку активів і кредиту субрахунку 716 "Відшкодування раніше списаних активів" або у зв'язку із закінченням строку обліку такої заборгованості
	Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей	Зменшення суми невідшкодованих недостач і втрат від псування цінностей відображається після вирішення питання про винних осіб з одночасними записами по дебету субрахунку 375 "Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків" та кредиту субрахунку 716 "Відшкодування раніше списаних активів" в сумі, що належить до відшкодування винуватцями

 

Аналітичний облік на позабалансових рахунках на підприємстві ведеться в наступних розрізах (табл. 28.6).

Таблиця 28.6. Організація аналітичного обліку на позабалансових рахунках

Шифр рахунку	Назва рахунку	Аналітичний облік
	Орендовані необоротні активи	За видами активів, а також у розрізі окремо взятих орендодавців
	Активи на відповідальному зберіганні	За замовниками, окремими об'єктами й агрегатами та місцями їх розташування, видами сировини та матеріалів, за місцями їх зберігання чи переробки, за видами товарів і комітентами, за ТМЦ, місцями знаходження та власниками
	Контрактні зобов'язання	За видами зобов'язань
	Непередбачені активи й зобов'язання	За видами активів і зобов'язань
	Гарантії та забезпечення надані	За кожною наданою гарантією і забезпеченням
	Гарантії та забезпечення отримані	За кожною отриманою гарантією і забезпеченням
	Списані активи	За боржниками та випадками встановлення нестач і втрат від псування цінностей
	Бланки суворого обліку	За кожним бланком і місцями їх зберігання
	Амортизаційні відрахування	За напрямками використання амортизаційних відрахувань: - будівництво об'єктів; - придбання (виготовлення) основних засобів; - поліпшення (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо) основних засобів; - придбання (створення) нематеріальних активів; - інші капітальні роботи; - погашення отриманих на капітальні інвестиції позик

 

Лекція 28 Облік на позабалансових рахунках

Мета вивчення

Після вивчення лекції 28 студент повинен знати:

– місце обліку на позабалансових рахунках у системі економічної інформації;

– перелік об'єктів, які обліковуються на позабалансових рахунках;

– організацію синтетичного та аналітичного обліку на позабалансових рахунках;

– порядок документування руху об'єктів на позабалансових рахунках;

Після вивчення лекції 28 студент повинен вміти:

– класифікувати позабалансові рахунки;

– відображати об'єкти, що обліковують на позабалансових рахунках, на рахунках бухгалтерського обліку, в облікових регістрах та звітності

У лекції розглядаються наступні питання:

28.1. Значення обліку на позабалансових рахунках і його місце в системі економічної інформації

28.2. Об'єкти обліку на позабалансових рахунках

28.3. Класифікація позабалансових рахунків

28.4. Облік на позабалансових рахунках

 

Порядок загального ведення обліку з використанням позабалансових рахунків, який розглядатиметься в лекції 28, наведено на рис. 28.1.

 

Рис. 28.1. Облік на позабалансових рахунках