Оцінка позабалансових об’єктів

Об'єкти, що обліковуються поза балансом, можуть оцінюватися наступним чином (табл. 28.4).

 

Таблиця 28.4. Оцінка позабалансових об'єктів

№ з/п	Позабалансовий об'єкт	Оцінка об'єкту
	Прийняті в операційну оренду (лізинг) активи у вигляді основних засобів, нематеріальних активів та інших необоротних активів на підставі відповідних договорів (рахунок 01 "Орендовані необоротні активи")	Обліковуються в орендаря за балансовою (залишковою)і первісною вартістю орендодавця згідно з договором операційної оренди
	Оборотні та необоротні активи, що тимчасово знаходяться на підприємстві та не є його власністю, які знаходяться у нього на відповідальному зберіганні, прийняті на комісію, у переробку, до монтажу, в довірче управління тощо (рахунок 02 "Активи на відповідальному зберіганні")	Обліковуються за цінами, що передбачені в договорах, приймально-передавальних актах
	Деривативи (форвардні та ф'ючерсні контракти, опціони) та інші контракти (рахунок 03 "Контрактні зобов'язання")	Обліковуються в оцінці, передбаченій контрактами
	Непередбачені (потенційні) активи та непередбачені (потенційні) зобов'язання (рахунок 04 "Непередбачені активи й зобов'язання")	Обліковуються в оцінці, передбаченій контрактами
	Видані підприємством гарантії та забезпечення, виконання як власних зобов'язань та платежів, так і зобов'язань та платежів інших підприємств (рахунок 05 "Гарантії та забезпечення надані")	Обліковуються за вартістю, вказаною в документах про гарантії та забезпечення. Зокрема, на цьому рахунку обліковується: вартість активів підприємства оформлених договорами застави (та за сумами, визначеними в них), при цьому з балансу вартість цих активів не списується; вартість прийнятих зобов'язань за договорами поруки; вартість інших гарантій та забезпечень
	Отримані гарантії та забезпечення, ви­конання зобов'язань і платежів (рахунок 06 "Гарантії та забезпечення отримані")	Обліковуються за вартістю, вказаною в документах про гарантії та забезпечення
	Дебіторська заборгованість, списана з ба­лансу внаслідок неплатоспроможності боржників, а також сума невідшкодованих недостач і втрат від псування оборотних і необоротних активів (рахунок 07 "Списані активи")	Обліковується в сумі списаної з балансу дебіторської заборгованості та вартості недостач і втрат майна
	Бланки суворого обліку та суворої звітності (рахунок 08 "Бланки суворого обліку")	Обліковуються за цінами бланків суворого обліку та суворої звітності
	Нарахована та використана амортизація необоротних активів (рахунок 09 "Амортизаційні відрахування")	Обліковується за фактичними сумами, які відображені на балансових рахунках

 

Характеристика субрахунків та аналітичних рахунків за

Позабалансовими об'єктами

Характеристика субрахунків, призначених для обліку на позабалансових рахунках, наведена в табл. 28.5.

 

Таблиця 28.5. Характеристика субрахунків, відкритих до позабалансових рахунків

Шифр суб­рахунку	Назва рахунку	Характеристика рахунку
Рахунок 02 "Активи на відповідальному зберіганні""
	Устаткування, прийняте для монтажу	Обліковуються всі види обладнання, устаткування та інші необоротні активи, одержані підрядною організацією від замовника та прийняті для монтажу. При виконанні робіт підрядним способом на отримання устаткування для монтажу підрядчик виписує вимогу. Аналітичний облік ведеться за замовниками, окремими об'єктами й агрегатами та місцями їх розташування. Облік затрат на монтаж здійснюється на рахунках обліку витрат виробництва (за винятком вартості самих цінностей, прийнятих для монтажу)
	Матеріали, прийняті для переробки	Ведеться облік руху надходження сировини та матеріалів від замовника, які прийняті для переробки (давальницька сировина) і не оплачуються одержувачем, та їх вибуття (в тому числі в іншому матеріальному вигляді). Первинними документами можуть бути квитанції, в яких окремою позицією виділяються ці матеріали, відомості, приймальні накладні, договори, акти та інші документи, в яких зазначається найменування матеріалу, його характеристика, кількість і ціна. Аналітичний облік давальницької сировини ведеться за замовниками, видами сировини і матеріалів та за місцями їх зберігання чи переробки. Облік витрат з переробки чи доробки давальницької сировини здійснюється на рахунках обліку витрат виробництва (за винятком вартості давальницької сировини замовника)
	Матеріальні цінності на відповідальному зберіганні	Ведеться облік прийнятих матеріальних цінностей на відповідальне зберігання з приводу відмови від акцепту розрахункових документів постачальників; одержаних від постачальників, але не сплачених матеріальних цінностей (ТМЦ), заборонених до витрачання до моменту їх оплати; надмірно одержаних ТМЦ, ніж це зазначено у видаткових документах постачальників; сплачених покупцями матеріальних цінностей, які дозволено, як виняток, залишати на відповідальному зберіганні, оформлених охоронними розписками та невивезених з причин, що не залежать від підприємства тощо. Підставою для віднесення матеріалів на позабалансовий рахунок є платіжна вимога постачальника і письмове обґрунтування відмови від акцепту та оплати рахунку. Аналітичний облік товарно-матеріальних цінностей, прийнятих на відповідальне зберігання, ведеться по підприємствах-власниках, за видами, сортами та місцями зберігання
	Товари, прийняті на комісію	Обліковуються одержані товари в межах договорів комісії (консигнації), поруки та інших цивільно-правових договорів, що уповноважують підприємство здійснювати продаж товарів від імені та за дорученням іншої особи без передачі права власності на такі товари. Даний субрахунок, в основному, використовують торговельно-посередницькі підприємства, які приймають цінності на комісію чи консигнацію. Аналітичний облік товарів, прийнятих на комісію (консигнацію), ведеться за видами товарів та комітентами. Приймання товарів на комісію оформлюється заповненням квитанції в трьох примірниках, яка є письмовим вираженням договору комісії. На підставі другого примірника, товарної картки, товар оприбутковується по дебету рахунку 024 за ціною, узгодженою з комітентом
	Майно в довірчому управлінні	Обліковується майно, що надійшло в довірче управління, а також товарно-матеріальні цінності, які надійшли повіреному при виконанні доручення довірителя на підставі договору доручення від третіх осіб. Аналітичний облік ведеться за об'єктами, ТМЦ, місцезнаходженням та власниками
Рахунок 03 " Контрактні зобов'язання"
	Неперед­бачені активи	Ведеться накопичення інформації про наявність непередбачених активів, щодо яких існує ймовірність надходження економічних вигод у сумі очікуваного відшкодування збитків. Списуються непередбачені активи в міру того, як вони визнаються чи не визнаються при вирішенні невизначених подій
	Непередба­чені зобо­в'язання	Ведеться накопичення інформації про наявність непередбаченого зобов'язання, що може вимагати витрачання ресурсів (але повної впевненості щодо цього зобов'язання немає) в сумі очікуваних збитків
Рахунок 07 " Списані активи"
	Списана дебіторська заборгованість	Обліковується сума списаної дебіторської заборгованості протягом не менше трьох років з дати списання для спостереження за можливістю її стягнення у випадках зміни майнового стану боржника. Дебіторська заборгованість остаточно списується з даного субрахунку після надходження суми в порядку відшкодування з одночасними записами по дебету рахунків 30 "Каса", 31 "Рахунки в банках" чи інших рахунків обліку активів і кредиту субрахунку 716 "Відшкодування раніше списаних активів" або у зв'язку із закінченням строку обліку такої заборгованості
	Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей	Зменшення суми невідшкодованих недостач і втрат від псування цінностей відображається після вирішення питання про винних осіб з одночасними записами по дебету субрахунку 375 "Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків" та кредиту субрахунку 716 "Відшкодування раніше списаних активів" в сумі, що належить до відшкодування винуватцями

 

Аналітичний облік на позабалансових рахунках на підприємстві ведеться в наступних розрізах (табл. 28.6).

Таблиця 28.6. Організація аналітичного обліку на позабалансових рахунках

Шифр рахунку	Назва рахунку	Аналітичний облік
	Орендовані необоротні активи	За видами активів, а також у розрізі окремо взятих орендодавців
	Активи на відповідальному зберіганні	За замовниками, окремими об'єктами й агрегатами та місцями їх розташування, видами сировини та матеріалів, за місцями їх зберігання чи переробки, за видами товарів і комітентами, за ТМЦ, місцями знаходження та власниками
	Контрактні зобов'язання	За видами зобов'язань
	Непередбачені активи й зобов'язання	За видами активів і зобов'язань
	Гарантії та забезпечення надані	За кожною наданою гарантією і забезпеченням
	Гарантії та забезпечення отримані	За кожною отриманою гарантією і забезпеченням
	Списані активи	За боржниками та випадками встановлення нестач і втрат від псування цінностей
	Бланки суворого обліку	За кожним бланком і місцями їх зберігання
	Амортизаційні відрахування	За напрямками використання амортизаційних відрахувань: - будівництво об'єктів; - придбання (виготовлення) основних засобів; - поліпшення (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо) основних засобів; - придбання (створення) нематеріальних активів; - інші капітальні роботи; - погашення отриманих на капітальні інвестиції позик