Задача 26. Аудит формирования резерва на возможные потери по ссудам

 

Аудируемый банк является средним бесфилиальным банком. Бухгалтерские документы, прошедшие аудиторскую проверку, в целом отвечают необходимым требованиям. В то же время у аудитора возникли сомнения относительно полноты создания резервов на возможные потери по ссудам.

ОКОНЧАТЕЛЬНЫЙ БАЛАНСОВЫЙ ОТЧЕТ. Руб.

Балансовый отчет	На отчетную дату	На предыдущую отчетную дату
АКТИВЫ 1.Денежные средства, счета в ЦБ   2.Средства в банках и кредитных учреждениях   3.Вложения в долговые ценные бумаги   4.Ценные бумаги для перепродажи   5.Кредиты   6.Лизинг клиентам   7.Минус: Резерв на возможные потери по ссудам		6 306 227   23 988 905     127 019   ----------   69 844 581   ----------   (668 095)	1 216 175   1 652 784     2 000   ----------   1 061 118   ----------   (61 118)
8.Чистые ссуды и лизинг клиентам		6 316 486	1 000 000
9.Основные средства и нематериальные активы за минусом износа   10.Инвестиционный портфель банка   11.Наращенные доходы и авансовые расходы   12.Прочие активы		2 261 527   2 600   4 378 077     4 378 077	79 197   ----------   56 136     56 136
13.ВСЕГО АКТИВОВ		43 495 091	5 024 626
ЗАЕМНЫЕ СРЕДСТВА 14.Средства ЦБ   15.Средства банков и кредитных учреждений   16.Средства клиентов   17.Наращенные расходы и досрочные доходы   18.Выпущенные долговые обязательства   19.Прочие заемные средства   20.Резерв на покрытие рисков		----------   7 289 355     21 388 215   ----------     3 759 836   7 139 342	----------   1 507 479     1 574 560   ----------     1 279 523   306 954
21.ВСЕГО ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ		39 577 658	4 669 430
СОБСТВЕННЫЕ СРЕДСТВА 22.Уставный капитал   23.Привилегированные акции   24.Эмиссионные разницы   25.Прибыль, оставленная в распоряжении банка   26.Переоценка основных средств		495 000   5 000   ----------   ----------     3 417 433	119 810   5 000   ----------   ----------     273 504
27.Чистая прибыль (убыток)
28.ВСЕГО СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ		3 917 433	398 314
29.ВСЕГО СОБСТВЕННЫХ И ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ		43 495 091	5 024 626
ЗАБАЛАНСОВЫЕ СТАТЬИ
30.Гарантии, поручительства, выданные банком		----------	----------

 

ТАБЛИЦА ДЛЯ АНАЛИЗА КРЕДИТНОГО ПОРТФЕЛЯ

(тыс.руб.)

1.Наименование клиента		ИТОГО:
2.Сектор экономики	торговля	производство
3.Форма собственности
4.Краткосрочная задолженность	5 460 780	1 523 801	6 984 581
5.Долгосрочная задолженность
6.Задолженность по востребованным гарантиям
7.Просроченная задолженность
8.Всего	5 460 780	1 523 801	6 984 581
9.Количество договоров по краткосрочным кредитам
10.Количество договоров по долгосрочным кредитам
Срок возникновения задолженности:
11.Текущая (непросроченная)	5 460 780	1 523 801	6 981 581
12.Просроченная от 1 до 30 дней
13.Просроченная от 31 до 60 дней
14.Просроченная от 61 до180 дней
15.Просроченная более 181 дня
16.Задолженность по группе 1	2 335 584	732 042	3 067 626
17.Задолженность по группе 2	2 033 705	642 500	2 676 205
18.Задолженность по группе 3	887 708	129 248	1 016 956
19.Задолженность по группе 4	203 783	20 011	223 794
20.Задолженность по группе 5
21.Дата переоформления кредита
22.Резерв по основному долгу	567 547	100 548	668 095
23.Наращенные проценты
24.Просроченная до 30 дней сумма процентов
25.Резерв по процентам
26.Просроченная более 30 дней сумма процентов
27.Внебалансовые обязательства:
28.Резерв по внебалансовым обязательствам
Обеспечение (стоимость по видам):
29.Залог	2 518 730	600 000	3 118 730
30.Гарантия	1 526 607	132 042	1 658 649
31.Страховка	720 000	584 748	1 304 748
32.Доверительные кредиты	695 442	207 012	902 454

 

Кроме того, в ходе аудиторской проверки было установлено, что в бухгалтерском учете банка в сентябре 2011г. были отражены следующие записи по выдаче кредитов:

Заемщики	Дебет	Кредит	Сумма
Негосударственное коммерческое предприятие	45203 810	40702 810	100 000=00
Физическое лицо	45503 810	20202 810	20 000=00

 

Кредиты отнесены к стандартным и по ним созданы резервы под возможные потери по лицевым счетам, открытым каждой ссуде на балансовых счетах резервов:

Стандартная ссуда	70606 810	45215 810	1 000=00
Стандартная ссуда	70606 810	45515 810	200=00

Аудиторы установили:

При создании резервов под возможные потери по текущим ссудам не были учтены следующие обстоятельства:

- Заемщики Иванов И.И. и Петров П.П. являются инсайдерами;

- Отсутствуют документы по оформлению залога недвижимости по кредиту, предоставленному негосударственному коммерческому предприятию, и следовательно, он выдан без обеспечения.

 

ЗАДАНИЕ.

1.Предложите перечень действий аудитора (программу аудита) по проверке кредитного портфеля банка, исходя из предоставленной информации.

2.Опишите, каким образом будет сформулировано аудиторское заключение, имея в виду следующее:

а) аудиторская проверка показала, что большинство ссуд, отнесенных к третьей и четвертой группе риска, были погашены в начале следующего отчетного периода;

б) банк внес изменения в учетную и кредитную политику, разрешающую внесение изменений и переоформлений в кредитный договор не более 2х раз;

в) банк согласился с мнением аудитора о переносе ряда ссуд в категорию просроченных и необходимость создания дополнительных резервов.

3. Дать оценку нарушений инструкций Банка России по ведению бухгалтерского учета и рекомендации по приведению учета в соответствие с требованиями инструкций Банка России.

4. Как повлияет на финансовые результаты изменение суммы резервов под возможные потери по ссудам?