Налоговые правоотношения: понятие, виды, структура.

Налоговые правоотношения – это общественные отношения, урегулированные нормами налогового права, имеющие властно-имущественный характер и выражающие публичные интересы.

Структура: субъект, объект, субъективное право и юридическая обязанность.

Виды:

1. В зависимости от служебной роли налоговых правоотношений в механизме налогово-правового регулирования все они подразделяются на материальные и процессуальные.

1.1 Материальные налоговые правоотношения связаны с реализацией в практике финансовой деятельности материальных (имущественных) нормативных правовых предписаний и выражают налогово-правовой статус субъектов налогового права. Например, материальными следует считать правоотношения по исчислению налоговых ставок (ст. 34631 НК РФ). В материальных правоотношениях субъективные права и обязанности направлены на получение конкретных имущественных благ (для государства — аккумулирование доходной части бюджетов, для налогоплательщика — формирование оптимальной налоговой базы, использование налоговых льгот и т. д.).

1.2 Процессуальные налоговые правоотношения производны от материальных, возникают на основе процессуальных предписаний, предусматривают процессуальные права и обязанности субъектов налогового права, определенные процедуры проведения налогового контроля, разрешения налогово-правовых конфликтов, дел о налоговых правонарушениях и т. д.

2. В зависимости от выполняемых функций налоговые правоотношения подразделяются на регулятивные и охранительные.

2.1 Регулятивные налоговые правоотношения характеризуются следующими особенностями: а) они возникают на основе регулятивных норм права; б) обеспечивают функционирование правомерного поведения субъектов; в) имеют позитивный характер (во-первых, в них устанавливаются позитивные налоговые права и обязанности субъектов; во-вторых, в рамках правоотношений осуществляются позитивные функции налогового права (регулятивная и экономическая)); г) служат средством упорядочения, закрепления и развития общественных отношений имущественного характера, связанных с формированием казны государства. Примерами регулятивных налоговых правоотношений являются отношения по установлению и введению налогов, их исчислению и уплате, получению инвестиционного налогового кредита, предоставлению информации налогоплательщику, соблюдению налоговой тайны и др., т. е. все те правоотношения, в которых субъекты налогового права ведут себя правомерно.

2.1.1 Регулятивные налоговые правоотношения могут быть подразделены на абсолютные и относительные.

А) Абсолютные налоговые правоотношения индивидуализированы только по одной стороне — той, у которой есть правотребование. Остальные субъекты обязаны не нарушать ее право и исполнять возложенные обязанности. В абсолютных налоговых правоотношениях таким управомоченным лицом является государство или муниципальное образование. В правоотношениях такого рода управомоченному лицу в качестве обязанной стороны противостоит всякий и каждый субъект. Характерными примерами абсолютных налоговых правоотношений являются конституционная обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы, право представительного (законодательного) органа на введение на соответствующей территории региональных или местных налогов; право налоговых органов выявлять и пресекать налоговые правонарушения.

Б) Наиболее характерны для налогового права относительные налоговые правоотношения. Такие правовые связи двусторонне индивидуализированы, в них уполномоченному лицу противостоит конкретно-определенный субъект с известным набором юридических обязанностей. Обычно в таких правоотношениях управомоченное лицо имеет право-требование, которому корреспондирует обязанность индивидуально-определенного субъекта. К относительным налоговым правоотношениям относятся отношения по постановке на налоговый учет, уплате в бюджет конкретно-определенных видов налогов, возврату из бюджета излишне уплаченного налога, предоставлению отсрочки по уплате налога, обеспечению исполнения налоговой обязанности, осуществлению налоговой проверки и т. д.

2.1.2 Помимо отмеченного, регулятивные налоговые правоотношения подразделяются на активные и пассивные.

А) Активные налоговые правоотношения выражают движение, динамику налогового права. Они складываются на основе обязывающих налогово-правовых норм и характеризуются тем, что активный центр налогового правоотношения находится в юридической обязанности.

Б) Пассивные налоговые правоотношения выражают статическое состояние налогового права. Они складываются на основе управомочивающих и запрещающих норм и характеризуются тем, что их активный центр находится в субъективном праве.

2.2 Охранительные налоговые правоотношения направлены на реализацию разнообразных способов и средств государственной защиты и принуждения в налоговом праве. В рамках таких правоотношений применяются меры правовой защиты, предупреждения совершения налоговых правонарушений, ответственности за несоблюдение налогового законодательства и т. д.

3. Важное значение имеет классификация налоговых правоотношений по юридическим основаниям, которые лежат в основе их возникновения, изменения или прекращения. Здесь можно выделить правоотношения, складывающиеся и функционирующие на базе норм и принципов налогового права, правоприменительных актов, индивидуальных налогово-правовых актов и т. д.

4. Помимо рассмотренных видов, в зависимости от оснований классификации налоговые правоотношения могут быть подразделены:

4.1. по структуре их юридического содержания — на простые и сложные;

4.2. объекту — на имущественные и неимущественные;

4.3. юридическому характеру взаимоотношений участников — на вертикальные и горизонтальные;

4.4. форме проявления — на двусторонние и многосторонние;

4.5. принадлежности к какому-либо налогово-правовому институту — на отношения по поводу установления, введения, исчисления, уплаты налогов, налогово-учетные отношения, налогово-контрольные отношения, отношения по правовому регулированию конкретного налога и т. д.