Налог на добавленную стоимость (ндс).

Федеральный косвенный налог, взимается в большинстве развитых стран практически так же (ВАК). Это основной налог для пополнения казны – около 40% всех налоговых доходов.

Косвенный налог:

· есть юридический и фактический плательщики налога. Юридический плательщик состоит в налоговом правоотношении с государством, а фактический несет экономическую нагрузку = покупатель.

· свойство перелагаемости: п. 1 ст. 168 НК – закон нормативно разрешает юр. плательщику дополнительно к цене переложить налог на покупателя.

 

Налогоплательщик:

1. организации

2. ИП

3. Лица, признаваемые плательщиками НДС по таможенному законодательству

 

 

В ряде случаев лица освобождаются от уплаты НДС:

1. В связи применением специальных налоговых режимов

2. В случаях прямого указания гл.21 НК РФ (лица с выручкой менее 2 млн рублей от реализации товаров за предшествующие 3 календарных месяца могут быть освобождены от уплаты НДС).

 

Объект налогообложения по НДС:

1. Реализация товаров, работ, услуг, а также имущественных прав на территории РФ. Понятие реализации определяется ст.39 НК РФ – передача товаров, работ, услуг на возмездной основе, в ряде случаев - безвозмездно. НДС относится к категории, так называемых, территориальных налогов, наряду с таковыми выделяются также резидентские налоги. Основная разница этих налогово состоит в том, какой элемент налогообложения доминирует – субъект налогообложения либо объект. Применительно к резидентским налогам доминирующее значение получает субъект налогообложения (НДФЛ). Определив, какой перед нами плательщик НДФЛ (резидент либо нерезидент), мы можем сделать вывод о том, в отношении каких объектов налогообложения для него наступает налоговая обязанность. Поскольку КН являются территориальными, первичное значение здесь отведено объекту. Для правильного налогообложения, для определения того налогоплательщик чьей страны должен уплачивать налог, самое важное – определить, на территорию какого гос-ва приходится объект. Избежать коллизионных моментов, которые могут возникать при попытках обложения объекта КН разными гос-вами, позволяют правила определения места реализации товаров, работ, услуг. Они закрепляются нормативно, законодательством конкретного гос-ва. Наибольшую сложность представляют случаи обложения (налогообложения) работ (услуг). Это вызвано тем, что они нематериальны, т.е. в каждом случае необходимо определить, что они оказаны на территории данного гос-ва. Для обложения в случаях трансграничной продажи товаров сложности меньше, т.к. товар материален. Для НДС и для реализации правила определения места реализации закрепляются ст.147, 148 НК РФ (территория РФ признается местом реализации товара при наличии любого изслед обстоятельств: товар находится на территории РФ и не отгружается, не транспортируется; товар в момент начала транспортировки либо отгрузки находится на территории РФ). При определении места реализации товаров, работ, услуг в большинстве случаев избирается факт гос регистрации продавца либо покупателя товара на территории РФ. Все правила определения места реализации работ или услуг могут быть сгруппированы след образом:

a. Критерий субъекта налогооблагаемой деятельности:

i. Правило обложения по месту деятельности исполнителя работы или услуг.

ii. По месту деятельности заказчика работ или услуг.

b. Критерий объекта налогооблагаемой деятельности:

i. Правило взимания НДС по месту нахождения недвижимого имущества, в отношении которого выполнялись работы или услуги.

ii. Правила взимания НДС по месту нахождения движимого имущества, в отношении которого оказывались работы или услуги.

c. Критерий места осуществления отдельных видов налогооблагаемой деятельности:

i. Правило взимания НДС по месту нахождения пункта оправления (назначения) в отношении работ или услуг в области транспорта.

ii. Правило взимания НДС по месту фактического выполнения прямо указанных работ или услуг (культура, спорт, искусство и пр.)

2. Ввоз товара на таможенную территорию таможенного союза

3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд.

4. Передача товаров, работ, услуг на территории РФ для собственных нужд налогоплательщика, расходы по которым не учитываются при на счете налога на прибыль.

 

 

ПРИМЕР 1

Товар 100 руб + НДС1 (10%) = 110 руб

Товар 200 руб + НДС2 (10%) = 220 руб

 

 

... 1 2 3...

 

Цена1 товара – 100 руб

НДС – п. 1 ст. 168 НК

10% - льготная ставка НДС

 

Цена 2 товара – 200 руб

10% - льготная ставка НДС

 

Налоговый вычет: НДС₂ – НДС₁ = 20 - 10 = 10 рублей

Ц1 = 100 (база) р

Ц2 = 200 р = 100 (база) + 100 (взять налог с прироста цены)

 

 

ПРИМЕР 2:

Товар 200 руб + НДС1 (10%) = 220 руб

Товар 100 руб + НДС1 (10%) = 110 руб

 

... 1 2 3...

Налоговый вычет: НДС₂ – НДС₁ = 10 - 20 = -10 рублей (налог не платится, -10 возвращается из казны)

 

Налоговые ставки:

1. Если иного в законе не предусмотрено – 18% ставка по общему правилу.

2. 10 % - льготная ставка – большинство товаров для населения (основные продукты питания, основные лекарства, основные канцелярские товары и т.п.)

3. 0% - «очистка» реализуемого товара от налоговой нагрузки в виде НДС. Например, при вывозе товара за пределы таможенной территории РФ.

 

 

Механизм функционирования НДС (на примере реализации)

Смысл НДС: государство на любой стадии создания и реализации товара желает получать налог с добавленной стоимости – на которую увеличилась ранее существовавшая стоимость этого товара. Законом предполагается, что при реализации товаров, работ, услуг продавец дополнительно к базовой Г-П цене должен добавить соответствующую сумму НДС (п.1 ст. 168 НК). Для того, чтобы исключить взимание НДС с одной и той же части цены в рамках этого налога применяется конструкция налоговых вычетов. Она отличается от конструкции н. вычетов в НД ФЛ. По НДФЛ вычет – добровольный, в рамках НДС – обязательный элемент применения налога, без него будет возникать двойное налогообложение одной и той же части цены.

 

На примерах видно: конструкция налога достаточно сложная (дробление плательщиков, налог перелагается), поэтому в области НДС много злоупотреблений – соблазн создания фиктивного документооборота, показывая, что цена продукции падала и возвращать налог из бюджета. С другой стороны отменить НДС нельзя, т.к. это существенное пополнение казны и усложнятся отношения с внешними контрагентами.

Не совсем четко из закона следует, насколько императивной является обязанность такого переложения, хотя ст.168 НК РФ указывает на формальную обязанность переложения налога для продавца, тем не менее, на практике известно больше число случаев, когда в силу тех или иных причин НДС при реализации в отношении покупателя не выставляется.

Для того, чтобы правильно исполнить обязанность по переложению на покупателя, в соответствии со ст.168 и иными нормами гл.21 НК РФ, продавец должен определиться со след обстоятельствами:

1. Подлежат ли обложению реализуемые товары, работы, услуги налогом? Не подпадают ли под льготные случаи?

2. По какой ставке производится налогообложение?

3. Определяет конкретную сумму налога, перелагаемую на покупателя. Производит умножение налоговой базы на налоговую ставку. По большинству операций, облагаемых налогом, налоговая база = стоимость реализуемых товаров, работ, услуг.

4. Сумма налога отдельно указывается в отгрузочных документах, а также в счет-фактуре покупателя.

Пример:

1организация 2организация 3организация

2ая приобретает товар стоимостью 100 рублей у 1ой.

НБ = 100 рублей

10% =10рублей

В итоге: 110 рублей.

1 – юр плательщик

2 – экономический (фактический)

2ая организация перепродает 3ей за 200 рублей.

Действие по той же схеме.

НБ = 200 рублей

10% = 20 рублей

В итоге: 220 рублей.

2 – юридический

3 - фактический

НДС в бюджет = НДС2 – НДС1

НДС в бюджет = 20 – 10 = 10 рублей

1 цена – 100 рублей, 2 цена – 200 рублей = 100 и 100

Добавленная стоимость у 2 организации – 100 рублей.

И налог уплачиваем только на добавленную (возросшую) стоимость.

Если вычета не будет, то налог будет уплачиваться в размере 30 рублей (10 + 20), с каждой реализации возникнет двойное налогообложение, в бюджет поступит большая сумма.

Если цена товара не повышается, а УМЕНЬШАЕТСЯ.

1ая продает за 200 рублей.

Ставка 10% = 20 рублей. Подлежит уплате – 220 рублей.

2ая перепродает за 100 рублей (например, в связи с утратой товарного вида).

НДС = 10 рублей.

НДС2 – НДС1 = -10

И эти 10 рублей возвращаются налогоплательщику.

 

Основным элементом конструкции НДС является процедура налоговых вычетов. В соотв со ст.ст.171-172 НК РФ при исчислении НДС, продавец товара, у которого возник объект налогообложения, уменьшает налог, полученный от покупателя на ту сумму НДС, которая была им уплачена при приобретении товаров, работ, услуг у своих контрагентов.

Вычетом по НДС могут быть подвержены две основные суммы НДС:

1. Те суммы налога, которые были предъявлены налогоплательщику со стороны его поставщиков при покупке им товаров, работ, услуг на территории РФ.

2. Те суммы НДС, которые были уплачены при ввозе товаров на территорию РФ.

 

Понятие налогового вычета является для налогового законодательства РФ достаточно специфичным. Кодекс ни в одной из своих статей не раскрывает данную конструкцию. Фактически она используется в двух налогах – НДС и НДФЛ. Вычеты по этим двум налогам имеет принципиальные различия: вычет по НДФЛ в чистом виде представляет из себя налоговую льготу, т.к. позволяет вывести из-под налогообложения часть доходов плательщика. Вычет по НДС не является налоговой льготой, выступает обязательным элементом порядка исчисления, направленного на избежание двойного налогообложения.

 

Условия для принятия НДС к вычету.

1. Наличие правильно оформленного счета-фактуры. При продаже товаров, продавец обязан в соответствии с требованиями гл.21 НК РФ передать своему покупателю счет-фактуру в отношении проданного товара, работы, услуги. Счет-фактура является важнейшим документом при исчислении уплаты в налоговый бюджет, что повышает требования к ней со стороны как покупателя, так и продавца. При невыдаче счет-фактуры либо неправильном его составлении, негативные последствия возникают прежде всего у покупателя товара, поскольку покупатель товара, имея неправильно оформленную счет-фактуру, не сможет в последующем принять НДС к вычету. Основные требования к счету-фактуре – ст.169 НК РФ. Этой же статьей дается единственное легальное определение счет-фактуры. Счет-фактура – документ, служащий основанием для принятия НДС к вычету. Счет-фактура всегда составляется односторонне продавцом товара, всегда содержит только его реквизиты (подписи). Ст.169 устанавливает строгие требования к реквизитам, содержащимся в счете-фактуре. Искажение этих реквизитов или их неуказание влечет невозможность принятия НДС к вычету.

2. Товар приобретен для операций, облагаемых НДС. Товары, работы, услуги после приобретения поставлены на бухучет. Факт уплаты НДС со стороны плательщика в адрес его контрагентов, продавцов значения для вычетов НДС не имеет. Достаточна сумма налогоопределения.

По итогам налогового периода налогоплательщик НДС схематично должен выполнить след действия:

· Определить все объекты налогообложения, которые возникли у него в рамках этого периода.

· Исчислить общую сумму налога в рамках этого периода, полученную от контрагента.

· Определить общую сумму налога, которая была уплачена самим налогоплательщиком своим контрагентам при приобретении товаров в рамках данного периода.

· Уменьшение суммы налога по объектам налогообложения на уплаченный им НДС (налоговый вычет). Положительная разница этих величин означает, что налог уплачивается в бюджет. Отрицательная разница этих параметров влечет возмещение налога из бюджета. Возмещение налога из бюджета бывает следующих ситуациях:

o У налогоплательщиков, которые приобретают товары со ставкой 18% НДС, а продают их со ставкой 10%.

o Лиц, которые экспортируют товар(из РФ за рубеж). При экспорте товаров с территории государства в большинство стран применяют схему обложения НДС по принципу «страны назначения товара». Данный принцип означает, что при выходе товара с таможенной территории государства применяется нулевая ставка налога. Это позволяет полностью освободить движущийся товар от НДС, начисленный в этом государстве. В дальнейшем при ввозе товара на территорию иного государства, производится его налогообложение в соответствии с национальными правилами. При ввозе товаров на территорию РФ данное право действует наоборот (18% или 10%). Применение данного принципа позволяет избежать двойного налогообложения. А также в некоторых случаях может иметь регулирующее значение.

o В отношении тех налогоплательщиков, которые в рамках налогового периода закупают много товаров, услуг, но при этом мало продают. Возмещение производится на основании налоговой декларации. В виде реальных денежных средств либо в виде зачета.

 

Налоговый период по НДС составляет 1 квартал.

Налоговые ставки.

По НДС применяются след ставки:

1. 18%. Применяется в приоритетном числе случаев. Всегда, когда нет оснований для применения специальных ставок.

2. 10%. Фактически является льготной ставкой. Применяется к большинству жизненно необходимых товаров (продовольствие, промышленные товары, медикаменты и пр.).

3. 0%. Является специальной. Всегда подлежит официальному документальному подтверждению. Число случаев строго определено. Пример: экспорт товаров, услуги по международной перевозке и т.д.

4. Две расчетные ставки 18/118% и 10/110%.