Общая характеристика системы налогов и сборов РФ. Основы налогового федерализма.

Правовые последствия признания лица резидентом либо нерезидентом.

1. В отношении резидентов применяется полная налоговая обязанность, которая означает, что РФ по общему правилу претендует на налогообложение НДФЛ в отношении всех доходов лица, которые получены как от источников на территории РФ, так и от источников за ее пределами.В отношении нерезидентов действует ограниченная налоговая обязанность, уплачивают налог только с доходов, полученных на территории РФ.

2. В отношении резидентов и нерезидентов применяются разные налоговые ставки. В отношении резидентов общая ставка – 13%, а в отношении нерезидентов – 30%.

3. Гл.23 НК предусматривает возможность налоговых вычетов. Есть вычеты, которые являются налоговыми льготами и предусматривают освобождение от налогообложения части доходов лица. По законодательству РФ право на вычеты имеют только лица, чьи доходы облагаются по ставке 13%.

Объект налогообложения.

Понятие – ст.38.

Объектом обложения по НДФЛ является доход ФЛ. В соответствии со ст.41 доходом признается выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в какой выгоду можно оценить в соответствии с гл.23 НДФЛ. Статья 41 выделяет след важные признаки, подлежащие учету при установлении дохода:

· Доход получен деньгами или иным имуществом

· Размер дохода можно оценить

· Облагаемая сумма может быть определена по правилам гл.23 НДФЛ

Классификация доходов:

1. Доходы, учитываемые при налогообложении

a. Доходы, полученные от источников РФ (ст.208 НК РФ)

b. Доходы, полученные за пределами РФ (ст.215, 217, п.2,5 ст.208 НК РФ)

2. Доходы, которые не учитываются при налогообложении

a. Ситуации, когда экономический доход есть, но в силу прямого указания закона он освобожден от налога (пенсии, стипендии, ст.215, 217 НК РФ)

b. Случаи, когда изначально факт получения денежных средств лицом не рассматривается как получение доходов (суммы, которые получены лицом в связи имущественными или неимущественными отношениями с членами семьи или близкими родственниками). В соответствии с семейным законодательством, за исключением случаев получения средств от указанных лиц на основании гражданско-правовых либо других договоров. Члены семьи – ст.2 СК РФ, близкие родственники – ст.14 СК РФ. В том случае, если у налогоплательщика возникают сложности с определением источника возникновения доходов (из РФ или вне РФ), то он обязан обратиться с запросом в МинФин, и по ответу Минфина разрешается данный вопрос.

 

Формы получения доходов.

Выделяются три формы получения доходов:

1. Денежная форма.

2. Натуральная форма (ст.211 НК РФ)

3. Форма в виде материальной выгоды (ст.212 НК РФ) – такие случаи получения дохода, когда лицо экономит свои денежные средства по сравнению с иными аналогичными субъектами по причине того, что та или иная сделка заключена на крайне выгодных условиях.

Гл.23 указывает, что налогообложению подлежат как доходы, фактически полученные лицом, так и на доходы, на которые у него возникло право распоряжения.

 

Налоговая база.

- денежное выражение доходов

Для каждого вида доходов, для которого предусмотрена своя ставка, база определяется самостоятельно. Отдельно определяется база для доходов, которые получены в виде натуральной формы или в виде материальной выгоды. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены за налоговые периоды во всех формах. По многим видам операций гл.23 устанавливает особенности определения налоговой базы, которые нужно принимать во внимание (операции с ценными бумагами).

 

Порядок исчисления налогов.

По итогам налогового периода налогоплательщик обязан учесть все доходы, которые были получены в рамках этого периода. В отношении доходов, которые облагаются по ставке 13%, налогоплательщик вправе применить налоговые вычеты, предусмотренные НК РФ. Выделяют 5 групп налоговых вычетов:

1. Стандартные налоговые вычеты. Условно можно подразделить на:

a. Вычеты на самого налогоплательщика. Устанавливаются следующие размеры:

i. 3.000 рублей за каждый месяц налогового периода. Ликвидаторы аварий на чернобыльской АЭС, инвалиды Вов, инвалиды-военнослужащие с первой по третью группу, получившие свои увечья при защите интересов РФ или СССР и др. Пример: Доход инвалида-военнослужащего за год составляет 100.000 рублей, доход подлежит обложению по ставке 13%. Данный плательщик имеет право на вычет за каждый месяц налогового периода. Налоговая база, подлежащая налогообложению, составит: 100.000 – 36.000 = 64.000 – 13% = 55.680

ii. 500 рублей за каждый месяц налогового периода. Герои РФ и СССР, участники Вов, блокадники Ленинграда и др. Пример см. выше.

iii. 400 рублей ежемесячно. Применяется в отношении тех плательщиков, которые не попадают в две вышеуказанные группы. Применяется как вычет до того момента, пока совокупный доход плательщика с начала года не превысит 40.000 рублей.С того месяца,в котором доход превысил 40.000 рублей, данный вычет непредоставляется. При подсчете лимита дохода в 40.000 принимаются во внимание только те доходы, которые облагаются по ставке 13%.

b. Вычеты, предоставляемые на детей.Право на данный вычет имеют следующие налогоплательщики: родители, в т.ч. и приемные, супруги родителей, опекуны и попечители. Вычет устанавливается в размере 1.000 рублей ежемесячно на каждого ребенка. Устанавливаются два ограничения при получении данного вычета:

i. Данный вычет предоставляется до того момента, пока совокупный доход налогоплательщика, облагаемый по ставке 13% с начала налогового периода, не достигнет 280.000 рублей. Начиная с того месяца, когда доход превысил указанную сумму, вычет прекращает предоставляться. Пример: общество «Альфа» производит выплаты своему воителю Иванову. Зарплата составляет 35.000 рублей в месяц. У Иванова имеется несовершеннолетний ребенок. Иванов имеет право на получение вычета в отношении своего ребенка с января по август текущего года, за указанный период его совокупный доход составит 35.000*8=280.000. С сентября текущего года Иванов, чей доход превысил 280.000 рублей, право на вычет не имеет.

ii. Ограничение по возрасту. По общему правилу вычет предоставляется до достижения ребенком 18летнего возраста, однако в тех случаях, когда ребенок является: студентом (очник), аспирантом, ординатором, курсантом, а также учащимся очной формы обучения вычет предоставляется до достижения им 24 лет. Вычет предоставляется в том случае, когда ребенок, не достигший 24 лет, обучается также в военном учебном заведении. По статусу учебного заведения должно быть подтверждено его статус в качестве учебного заведения, справка об обучении ребенка, лицензия учебного заведения.

СНВ закреплены в законе как фиксированная сумма, которую налогоплательщик вправе использовать за каждый месяц налогового периода.

При наличии одновременного права на несколько стандартных вычетов, плательщик должен воспользоваться максимальным вычетом. Вычеты предоставляются по общему правилу у налогового агента (работодателя), если их несколько, то у любого из них по усмотрению плательщика. Если в рамках налогового периода место работы меняется, то по новому месту работу налоговые вычеты предоставляются с учетом доходов, полученных по прежнему месту работы.

Если в рамках налогового периода вычет не был получен или был получен в меньшем размере, то по итогам налогового периода плательщик вправе подать налоговую декларацию с соответствующим пакетом документов для корректировки сумм, подлежащих налогообложению посредством налогового органа.

2. Социальные налоговые вычеты.СоцНВ в отличии от СНВ связаны с расходами плательщика, учитываются расходы на благотворительность, лечение, обучение, добровольное пенсионное страхование. 5 оснований предоставления таких вычетов:

a. По расходам на благотворительность и пожертвования. Налогоплательщики вправе уменьшить свои доходы, облагаемые по ставке 13% по расходам, которые понесены ими на благотворительные нужды следующих организаций: организации науки, культуры, образования, здравоохранения, социального обеспечения. Эти организации должны функционировать на бюджетной основе. Учитываются пожертвования в пользу физкультурно-спортивных объединений, образовательных и дошкольных учреждений на цели физического воспитания граждан и содержания спортивных команд.Пожертвования в пользу религиозных организаций на осуществление их уставной деятельности.

Вычет предоставляется в размере фактически понесенных затрат на благотворительность, но при этом не может превышать более 25% от дохода плательщика, полученного за налоговый период, облагаемого по ставке 13%.

Пример: Петров произвел пожертвования в пользу музея в размере 100.000 рублей, годовой доход Петрова составил 300.000 рублей. В размере 100.000 вычет заявлен быть не может, поскольку 25% от 100.000 составляет 75.000, в данном случае вычет может быть заявлен только в размере 75.000.

b. По расходам на обучение. По общему правилу соцНВ на обучение вправе применить налогоплательщики-учащиеся, налогоплательщики-родители (опекуны, попечители), а также налогоплательщики-братья/сестры обучающегося. Налогоплательщики при применении данного вычета вправе уменьшить свои расходы, подлежащие обложению НДФЛ, на сумму денежных средств, которые они потратили:

i. На свое обучение в образовательных учреждениях. В данном случае не учитывается форма обучения (очная, заочная). Пример: Конев обучается на заочном отделении, получает 2ое высшее образование. Расходы на оплату такого обучения Конев вправе применить как вычет.

ii. На обучение своих детей в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях. Пример: у супругов Медведевых двое детей – 21 и 23 года, оба студенты очного отделения. По оплате обучения каждого может быть применен вычет.

iii. На обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет, также бывших подопечных в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях.

iv. А обучение брата или сестры в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях.

Размер вычета, который предоставляется. По общему правилу вычет заявляется в размере тех затрат, которые понесены на обучение. Однако учитываются некоторые ограничения. Ранее были указаны 5 оснований получения соцНВ. По 4 основным группам (обучение самого налогоплательщика, лечение, негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование, взносы на накопительную часть трудовой пенсии) устанавливается предельный лимит вычета, который суммарно плательщик может получить по итогам налогового периода – 120.000 рублей. Т.е. если в рамках налогового периода плательщик одновременно понес затраты на свое обучение, лечение, пенсионное содержание, то вправе применить в качестве вычеты любые из этих сумм, но при этом совокупный размер не может превышать установленного лимита. Пример: 110.000 – обучение, 50.000 – лечение, общая затрата – 160.000, но нельзя превышать 120.000. Отдельно при получении соцНВ учитываются вычеты на благотворительность (учитываются отдельно, не входят в 120.000). И также отдельно учитываются оплата обучения детей и расходы на дорогостоящее лечение.

При получении вычета на детей устанавливается предельный лимит на каждого ребенка. Этот размер составляет 50.000 рублей в год на каждого обучающегося. Одновременно такой же лимит применяется при оплате обучения братьев и сестер. Эта сумма является общей для родителей. При обучении учитывается статус образовательного учреждения, статус должен быть подтвержден лицензией. Вышеуказанный вычет на обучение может быть также применен при обучении в следующих учреждениях: дошкольные, учреждения доп образования, спортивные/музыкальные школы и др. Вычет предоставляется на основании налоговой декларации по итогам налогового периода с предоставлением подтверждающих документов.

c. по расходам на лечение. Налогоплательщики вправе уменьшить свои доходы, подлежащие налогообложения, на затраты которые понесены ими в части лечения в медицинских учреждениях РФ, в части лечения супруга/супруги, своих родителей либо своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ; в части расходов на медикаменты, назначенных налогоплательщику либо его супруге/супругу, его родителям, детям в возрасте до 18 лет лечащим врачом и приобретенные на свои собственные средства; в виде страховых взносов, уплаченных страховыми организациями по договорам добровольного страхования налогоплательщика, страхования супруга/супруги, родителей или детей в возрасте до 18 лет, причем договоры должны предусматривать оказание услуг по лечению при наступлении страхового случая. В отношении медицинских учреждений требуется предоставление лицензии на право предоставления медицинских услуг, в отношении конкретных видов медицинской помощи и лекарств – ПП РФ от 19.03.2001г. № 201.

d. по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и на добровольное пенсионное страхование. Имеют право 2 категории плательщиков:

i. налогоплательщики, которые платят взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному с НПФ.

ii. Налогоплательщик, которые уплачивают взносы по договору добровольного пенсионного образования, заключенного со страховой организацией.

В данном случае указываются взносы как в пользу самого плательщика, так и в пользу супруга, родителей, детей-инвалидов, находящихся под опекой или попечительством. Из всех соц вычетов – это единственная группа, которая может быть предоставлена у налогового агента (работодателя) либо по итогам периода по основаниям декларации.

e. по расходам на уплату дополнительных страховых взносов на финансирование накопительной части трудовой пенсии. Применяется на основании декларации по итогам налогового периода и подтверждающих документов. К вычету применяются те суммы, которые плательщик внес в софинансирование накопительной части своей трудовой пенсии по программе 1000 на 1000.

В отличии от СНВ в большинстве своем соцНВ предоставляются не у налогового агента, а по итогам налогового периода посредством предоставления налоговой декларации.

3. Имущественные налоговые вычеты.ИНВ связаны с покупкой либо продажей имущества, принадлежащего плательщику. 2 группы:

a. Доходные.Получаем доход, продав имущество. Налогоплательщик имеет право уменьшить свои доходы, подлежащие обложению по ставке 13%, на суммы, которые получены им в налоговом периоде от продажи движимого и недвижимого имущества, находящегося в его собственности не более 3 лет. Если доход получен резидентом от продажи имущества, принадлежащего ему более 3 лет, согласно ст.217 он вообще не облагается налогом. В составе недвижимого имущества, по которому может быть применен данный вычет, учитываются след активы: жилые дома, квартиры, комнаты, дачи, садовые домики, земельные участки, а также доли в них. Иное имущество, по которому может быть применен данный вычет, составляют любые иные вещи: автомобили, лодки, катера, самолеты, картины, книги и т.д. При продаже недвижимости вычету подлежит сумма, вырученная от сделки, но не более 1 млн рублей. Пример: Петровым получен доход в виде зарплаты в виде 250 тысяч за год, также в этом году им продана квартира, принадлежавшая ему два года за 5 млн рублей. Совокупный доход Петрова.

При продаже иного имущества, принадлежащего плательщику, также к вычету применяется фактически полученная сумма от сделки, но не более 250 тысяч.

Вместо применения данного вычета налогоплательщик вправе уменьшить доходы, подлежащие налогообложению, на величину расходов, которые он понес в связи приобретением данного имущества.

Они могут применяться неограниченное количество раз. Вычет предоставляется по предоставлению декларации за налоговый период. Также к группе доходных вычетов фактически можно отнести суммы, которые получены плательщиком в результате выкупа его имущества со стороны гос-ва либо муниципалитета, такие суммы принимаются к вычету в полном объеме.

b. Расходные. Они связаны с приобретением налогоплательщиком недвижимого имущества. Вычет включает три составляющие:

i. Расходы на приобретение на территории РФ жилья, на новое строительство, а также на покупку земельных участков.

ii. Расходы на погашение целевых кредитов и займов в части % при условии, что они тратятся на покупку нового жилья, строительства, земельных участков.

iii. Расходы, которые несет плательщик на погашение % по кредитам, займам на рефинансирование (перекредитование) тех займов и кредитов, которые ранее были получены на покупку нового жилья, строительства, земельного участка. Налогоплательщик принимает к вычету те затраты, которые он понес в рамках налогового периода на, при этом максимальный размер таких затрат установлен в размере 2 млн рублей без учета % по кредитам, займам. Пример: Савельев в 2011 году приобрел квартиру стоимостью 4 млн рублей. Он платил банку % по кредиту, который был получен на покупку данной квартиры, в размере 60 тысяч рублей. Савельев может применить вычет в размере 2 млн 60 тысяч рублей.

Объекты, по которым может быть применен вычет: жилой дом, квартира, комната, доля в праве на эти объекты, земельный участок, на котором расположены данные объекты.

Данный вычет предоставляется однократно, право на вычет возникает по итогам того периода, в котором были понесены расходы и в котором возникло право собственности на объект.

Если сумма превысила, то приравнивается к нулю. А отрицательная разница переносится на след периоды.

4. Профессиональные налоговые вычеты. Субъекты:

a. ИП. Используют те расходы, которые они понесли в связи с осуществлением своей деятельности. Критерий расходов устанавливаются в соответствии с главой 25 (налог на прибыль) НК РФ.

b. Частнопрактикующие субъекты (адвокаты, нотариусы и т.д.). Приравниваются к ИП при применении данных вычетов.

c. Лица, выполняющие работы либо оказывающие услуги по гражданско-правовым договорам. Принимают те суммы, которые ими затрачены в связи с выполнением этих работ или услуг.

d. Лица, которые получают авторские вознаграждения. Применяются расходы, которые понесены этими лицами в связи с созданием своих произведений. Если налогоплательщик не может подтвердить документально свои затраты, то обращаемся к таблице, которая в кодексе. Пример: Сидоров пишет литературные статьи, получает за их публикации авторское вознаграждение. Подтвердить свои затраты он не может. При применении ПНВ в соответствии с нормативом, установленным в кодексе, его авторское вознаграждение уменьшается на 20%.

5. Налоговые вычеты при переносе на будущее убытков от операций с ценными бумагами, обращающихся на организованных рынках (узкий рынок, касающийся рынка ценных бумаг).

Если по итогам налогового периода сумма доходов налогоплательщика меньше, чем сумма вычетов, то возникает отрицательная разница. Такая разница вызывает 2 последствия:

1. Налоговая база в данный период принимается равной нулю;

2. Возникшая разница по общему правилу на будущие налоговые периоды не переносятся, если иное не предусмотрено налоговым законодательством.

 

 

Налоговые ставки.

1. 13%- к гражданам, на территории РФ, являясь высококвалифицированными специалистами, трудятся на основании патента.

Высококвалифицированный гражданин – это гражданин, имеющий опыт работы, навыки, достижения в конкретной области деятельности, если условия привлечения его у труду в РФ предполагают получение им зарплаты в размере двух и более млн рублей за период, не превышающий один год.

Статус резидента в данном случае не учитывается.

В соответствии со ст. 13.2 ФЗ «о правовом положении иностранных граждан в РФ» предусматривается привлечение к труду на территории РФ иных иностранных граждан также на основании патента. Будет применяться налоговая ставка – 13%.

2. 30% - применяется ко всем доходам, которые получены ФЛ, не являющимися резидентами РФ. Не считая исключений, предусмотренных в НК РФ. В остальных случаях – всегда 30%.

3. 35% - применяется в случаях, которые прямо указаны в НК РФ. Максимальная ставка. К выигрышам и призам от конкурсов, игр и др. мероприятий в целях рекламы товаров и услуг. Ставка 35% применяется при получении процентных доходов по вкладам банков в части их превышения по суммам, рассчитанным по следующей формуле: ставка рефинансирования + 5%.

4. 9% - применяется при получении дивидендов резидентами; при получении доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием.

5. 15% - применяется для налогообложения дивидендов, которые получены нерезидентами.

Налоговый период по НДФЛ составляет 1 календарный год. В ряде случаев может иметь отчетные периоды.

 

Налоговые ставки.

По НДС применяются след ставки:

1. 18%. Применяется в приоритетном числе случаев. Всегда, когда нет оснований для применения специальных ставок.

2. 10%. Фактически является льготной ставкой. Применяется к большинству жизненно необходимых товаров (продовольствие, промышленные товары, медикаменты и пр.).

3. 0%. Является специальной. Всегда подлежит официальному документальному подтверждению. Число случаев строго определено. Пример: экспорт товаров, услуги по международной перевозке и т.д.

4. Две расчетные ставки 18/118% и 10/110%.

 

Налоговая база.

НДС применяется к различного рода реализационным операциями. Гл.21 НК РФ содержит отдельные статьи, раскрывающие данную специфику. По большинству операций и по общему правилу налоговая база по НДС представляет из себя стоимостную характеристику реализуемых товаров, работ, услуг. Кодекс устанавливает следующие общие правила определения налоговой базы по всем операциям:

1. Для товаров, работ, услуг, облагаемых по разным ставкам, налоговая база определяется отдельно. При определении налоговой базы учитывается как стоимость товаров, исчисленной в денежной единице, так и в натуральном выражении. Налоговая база всегда определяется в рублях в РФ. Гл.21 вводит такое понятие, как «момент определения налоговой базы» - конструкция, которая позволяет определить временной отрезок, в рамках которого производится уплата в бюджет налога в отношении какого-либо реализованного товара, работы, услуги. На сегодняшний день моментом определения налоговой базы является одна из наиболее ранних следующих дат (та из них, которая наступит раньше) – день отгрузки (передачи товаров, работы, услуг) контрагенту и день оплаты или частичной оплаты.

Налогоплательщики.

1. Российские организации

2. Иностранные организации, которые ведут свою деятельность на территории РФ через постоянные представительства либо получают доход от источников на территории РФ в отсутствии постоянного представительства.

Объекты НПО.

Устанавливается специфичный объект – прибыль.

Прибыль организации (по общему правилу) – разница между ее доходами и расходами организации в рамках налогового периода.

Понятие прибыли изменяется в зависимости от того, какой плательщик перед нами.

Российская организация. Прибыль – доходы, уменьшенные на величину расходов.

Иностранные организации с постоянным представительством на территории РФ. Прибыль – доходы постоянного представительства, уменьшенные на расходы, связанные с его деятельностью.

Иностранные организации без постоянного представительства, получающие доходы от источников на территории РФ – сам доход будет рассматриваться как прибыль.

 

Для НПО понятие доход определяется также как и в НДФЛ по правилам ст.41 НК РФ.

Кодексом проводится след классификация доходов в целях исчисления налога на прибыль:

1. Доходы, подлежащие налогообложению:

a. Реализационные доходы. Все поступления организаций от продажи собственной продукции и от ранее приобретенной продукции у третьих лиц.

b. Внереализационные доходы. Все те, которые не подпадают под понятие реализационных доходов. Дивиденды.

2. Доходы, не учитываемые при налогообложении.

 

Расходы определяются ст.252 НК РФ. Определение дается посредством закрепления требований к расходам:

1. Они должны быть обоснованы, экономически оправданы.Критерий экономической обоснованности расходов тесно связан с критерием №3.В общем виде эти критерии подразумевают, что затраты, которые несет налогоплательщик и которые он учитывает при исчислении НПО, должны быть связаны с деятельностью самого плательщика и должны быть ему действительно необходимы. Если плательщик не удается доказать наличие этих критериев, то он сохраняет право на эти затраты, но при условии, что они должны производится из «чистой прибыли».

2. Они должны быть документально подтверждены.

3. Они должны быть произведены для той деятельности, которая приносит доходы налогоплательщику.

 

Аналогично классификация доходов налога на прибыль, существует классификация расходов:

1. Учитываемые

a. Связанные с реализацией

b. Не реализационные расходы

2. Не учитываемые

НК РФ делит доходы/расходы на 2 группы:

1. Реализационные

2. внереализационные

При исчислении налога на прибыль предполагается, что эти группы взаимодействуют друг с другом, не пересекаясь между собой, т.е. доходы от реализации с расходами от реализации. Основная причина этого – особенности учета соответствующих доходов и расходов для целей налогообложения.

Налоговые ставки.

По налогу на прибыль в качестве общей устанавливается ставка 20%.

При этом 2% зачисляется в федеральный бюджет,18% - субъекта.

Закон устанавливает ряд специальных ставок:

1. 15% - доходы в виде дивидендов, полученные иностранными организациями отроссийских

2. 10% - доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ черезпостоянные представительства; доходы от сдачи в аренду ТС для международныхперевозок.

3. 9% - доходы в виде дивидендов, полученных российскими организациями.

4. 0% - прибыль, полученная ЦБ РФ, от выполнения своих функций,предусмотренных Законом «О ЦБ РФ».

 

Налоговый период устанавливается в размере 1 календарного года.

В рамках данного года устанавливаются отчетные периоды – 1 квартал, полугодие и 9месяцев.

Для налогоплательщиков, которые уплачивают налог на прибыль посредством ежемесячных авансовых платежей, отчетными периодами является каждый месяц текущего календарного года.

Местные налоги.

Налог на имущество ФЛ и земельный налог.

Прямые налоги, причем достаточно тесно взаимосвязанные друг с другом.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ФЛ.

Является фискальным платежом, который регулируется отдельным Закон от 09.12.1991 «О налогах на имущество ФЛ».

Налогоплательщикамиданного налога признаются ФЛ-собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. Если имущество находится в совместной собственности ФЛ, налог они выплачивают в равных долях. Если в отношении имущества установлен режим долевой собственности, то уплата налога производится пропорционально долям собственников.

Объект налогообложения

При определении объекта законодателем был избран заведомо неверный подход. Вероятно, предполагалось включение в состав объектов всей совокупности недвижимого имущества, которое может принадлежать ФЛ.

Закон закрепляет состав объектов без указания их родовых признаков, посредствомпростого перечисления:

1. Жилой дом

2. Квартира

3. Комната

4. Дача

5. Гараж

6. Иное строение или сооружение

Определение объекта налогообложения по данному налогу сталкивается с двумя проблемами: абсолютно не ясно нормативное содержание каждого из перечисленных понятий, «открытость» этого перечня.

 

Налоговая база.

НБ по данному налогу определяется как инвентаризационная стоимость соответствующего имущества, определяемая органами (организациями) технической инвентаризации.

НБ объектов налогообложения, закрепленных законом, является их инвентаризационная стоимость по состоянию на 1 января текущего года. Соответствующие сведения в порядке ст.85 НК РФ представляется налоговым органам органами технической инвентаризации.

Определение НБ, закрепленное в законе, также имеет ряд недостатков: не вполне ясен правовой статус органов с учетом того, что многие из них имеют статус муниципальных предприятий. Не ясны способы защиты прав налогоплательщиков, когда он не согласен со стоимостью, данные о которой переданы в налоговый орган.

Налоговые ставки.

ФЗ предоставляет местным представительным органам право дифференциации ставок по налогам в зависимости от инвентаризационной стоимости имущества и с учетом типа его использования.

Устанавливается следующая шкала предельных ставок налогов:

1. Инвентаризационная стоимость объекта – до 300 тысяч рублей включительно; ставка до 0,1% включительно.

2. Свыше 300 тысяч и до 500 тысяч рублей включительно, ставка – свыше 0,1% до 0,3% включительно.

3. Свыше 500 тысяч рублей, ставка – от 0,3% до 2%.

ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ.

В РФ устанавливается принцип платность землевладения, пользования.

Арендная плата и земельный налог.

Налогоплательщиками выступают организации и ФЛ, которым на праве собственности,праве хозяйственного ведения, праве постоянного пользования либо праве пожизненногонаследуемого владения принадлежат земельные участки, признаваемые объектомналогообложения.

Объект – земельный участок, расположенный в границах муниципальных образований,на территории которых введен земельный налог.

Налоговая база – кадастровая стоимость земельных участков.

При принадлежности земельного участка нескольким собственникам, налоговая базаопределяется пропорциональной их долям при долевой собственности и в равных долях –при общей совместной собственности.

Налоговый период – одинкалендарный год. Для ИП и организаций устанавливаетсяотчетный период – 1, 2 и 3 квартал календарного года. Представительные органы властимуниципалитета вправе отчетные периоды отменить при установлении земельного налога.

Налоговые ставки.

Устанавливаются местными органами власти в тех пределах, которые закреплены ФЗ.

НК РФ предусматривает:

1. 0,3% кадастровой стоимости земельного участка (максимальный предел). Вотношении: земли для с/х производства, земли, занятые жилищным фондом иобъектами жилищно-инженерной инфраструктуры, земли для личного подсобногохозяйства, дачного хозяйства и пр.

2. По иным видам земель: 1,5% кадастровой стоимости земельного участка.

НК РФ допускается дифференциация ставок в зависимости от категории земли и отее разрешенного использования.

 

Порядок исчисления налога.

Сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доляналоговой базы.

Организации и ИП самостоятельно исчисляют авансовые платежи по налогу и конечнуюсумму платежа.

ФЛ самостоятельного исчисления не производят, получают расчет от налогового органа.

Если вещные права возникают не с начала налогового периода, то налог исчисляется законкретное число месяцев, в течение которых участок принадлежал налогоплательщику.

В отношении земельного участка, который переходит по наследству, налог исчисляется смомента открытия наследства.

Организации и ИП по итогам налогового периода определяют конечный размер земельного налога и с учетом ранее уплаченных авансовых платежей либо его доплачивают, либо нет, если их достаточно.

Налоговая декларация.

Организации и ИП в срок до 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, обязаны предоставить декларацию в налоговый орган по месту нахождения земельного участка.

ФЛ освобождены от декларирования.

 

Региональные налоги.

(прямые)

Транспортный налог.

Налогоплательщики – лица, на которых в соответствии с законодательством РФзарегистрированы ТС, признаваемые объектом налогообложения.

Объекты – автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходныемашины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты,теплоходы, яхты, парусные суда и катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки,гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные ТС,зарегистрированные в соответствии с законодательством РФ.

Налоговая база.

Предусмотрены следующие варианты определения налоговой базы:

1. В отношении ТС, имеющие двигатели, НБ определяется как мощность ТС влошадиных силах.

2. В отношении воздушных ТС, для которых определяется тяга реактивногодвигателя, НБ определяется как паспортная статическая тяга реактивногодвигателя на взлетном режиме.

3. В отношении водных буксируемых ТС НБ определяется как валовая вместимость врегистровых тоннах.

4. В отношении всех иных – НБ определяется как единица ТС.

Налоговый период.

НП – календарный год.

Для организаций – отчетные периоды 1, 2 и 3 квартал календарного года. Представительные ОВ субъектов могут не устанавливать отчетные периоды.

Налоговые ставки.

Определяются ст.361 НК РФ.

Налоговые ставки, предусмотренные НК РФ могут быть увеличены или уменьшенызаконами субъектов, но не более, чем в 10 раз.

Допускается установление законами субъектами дифференцированных ставок в зависимости от категории ТС, а также с учетом количества лет с даты выпуска либо их экологического класса.

Порядок исчисления налога.

Организации самостоятельно исчисляют сам налог, а также авансовые платежи по нему.

ФЛ самостоятельного исчисления не производят, налог вносится на основанииуведомления, поступающего от налогового органа.

Сумма определяется по итогам налогового периода в отношении каждого ТС какпроизведение налоговой базы и соответствующей налоговой ставки.

В случае приобретения и регистрации ТС не сначала налогового периода, налогисчисляется с коэффициентом кратным количеству месяцев принадлежности ТС.

По итогам - исчисление налога, подлежащего уплате, с учетом ранее внесенныхавансовых платежей.

Порядок и сроки уплаты.

Устанавливаются региональным законодателем. Вносится в бюджет по месту нахожденияТС.

Для ФЛ срок не может быть установлен ранее 1 ноября за годом, следующим за истекшимналоговым периодом.

Для организации – срок уплаты налога не ранее, чем 1 февраля года, следующего заистекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация.

Для ФЛ обязанности декларирования не установлена.

Организации подают посвоим ТС декларацию.

 

Налог на игорный бизнес.

Для целей исчисления уплаты данного налога глава 29 НК РФ вводит ряд спец понятий: игорный бизнес, организатор, участник, азартная игра и пр.

Налогоплательщики – организации и ИП, которые осуществляют предпринимательскуюдеятельность в сфере игорного бизнеса.

Объекты.

1. Игровой стол

2. Игровой автомат

3. Касса тотализатора

4. Касса букмекерской конторы

Все перечисленные объекты подлежат регистрации в налоговом органе по месту своего расположения.

Постановка на учет – по заявлению налогоплательщика. Выдается свидетельство о регистрации. При выбытии объектов – аналогичная процедура.

Налоговая база определяется как единица соответствующего объекта налогообложения.

Налоговый период – календарный месяц.

Налоговые ставки устанавливаются субъектом