Таким образом, какой максимальный срок на проведение проверки.

Общий срок – 2 месяца, может быть продлен до 4-х (в исключительных случаях – до 6-ти месяцев) +возможно приостановление (максимальный срок приостановления – 6 месяцев, при взаимодействии с иностранными органами – 9 месяцев) = максимум 1 год и три месяца.

Какие действия вправе осуществлять в рамках выездной налоговой проверки налоговый орган?

· Должностные лица налогового органа вправе знакомиться с документами, которые связаны с исчислением уплаты налогов.

· При этом эти документы могут быть истребованы (если их не предоставляет налогоплательщик) в рамках ст. 93 НК.

· В рамках ст. 93.1. могут быть истребованы документы у иных лиц.

· Если налогоплательщик добровольно не предоставляет документы, то возможна процедура выемки.

· Также возможно назначение экспертизы.

· Все процедуры урегулированы НК.

 

В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной выездной налоговой проверке. В справке фиксируется предмет проверки и сроки ее проведения. Эта справка должна быть вручена налогоплательщику, если он уклоняется, то отправлена по почте заказным письмом.

По результатам выездной налоговой проверки в течение 2-х месяцев с даты составления справки должностные лица должны составить в установленной форме акт налоговой проверки.

Правила направления акта аналогичны тем, которые установлены для акта камеральной налоговой проверки, то есть требования к содержанию – п. 3 ст. 100 НК, прилагаются к акту документы, которые подтверждают факты нарушения налогового законодательства, если это не те документы, которые были получены от самого проверяемого лица. Акт вручается лицу в течение пяти дней под расписку, если лицо уклоняется, то направляется по почте заказным письмом (дата получения – шестой день от даты отправки заказного письма).

Точно так же по итогам выездной налоговой проверки и полученного акта у проверяемого лица есть возможность в течение месяца представить свои письменные возражения по акту в целом либо в части и представить в налоговый орган документы, обосновывающие его возражения.

С того момента, как у лица истек срок на представление возражений начинается рассмотрение материалов налоговой проверки.

По делам о налоговых правонарушениях НК предусматривает две основные процедуры рассмотрения дел о выявленных налоговых правонарушениях. Соответствующие процедуры зависят от того, в рамках каких мероприятий налогового контроля были выявлены нарушения и о каких статьях НК идет речь. Дела по выявленным нарушениям в ходе камеральных и выездных налоговых проверок рассматриваются по процедуре, предусмотренной ст. 101 НК. При этом независимо от того, как было выявлено нарушение только в рамках процедуры ст. 101 НК могут быть рассмотрены правонарушения, которые предусмотрены ст. 120, 122 и 123 НК – это те нарушения, которые связаны с неуплатой налога либо с неудержанием сумм налога налоговым агентом – это так называемые имущественные правонарушения.

В свою очередь правонарушения, которые были выявлены в рамках других мероприятий налогового контроля – например, в рамках истребования документов или работы базы налогоплательщиков – рассматриваются по процедуре, предусмотренной ст. 101.4 НК. При этом процедуры существенно различаются, первая – по ст. 101 НК – более детально урегулирована, предоставляет больше гарантий для налогоплательщика.

Рассматриваем ст. 101 НК.

Акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.