Учет потерь от брака и возвратных отходов как технологическая модель формирования издержек на предприятии

Наряду с производительными затратами в процессе производства могут воз­никать и непроизводительные расходы, увеличивающие себестоимость продук­ции, работ и услуг:

- потери от брака;

- потери от простоев.

По месту обнаружения различают брак внутренний и внешний. Первый выявляется в организации до отправки продукции покупателям, второй выявляет­ся покупателем. В зависимости от вида брака его подразделяют на исправимый и окончательный (неисправимый). Исправимый брак требует дополнительных за­трат для доведения продукции до заданного качества. Неисправимый брак вместе с затратами на него изымают из производства. В обоих случаях организация час­тично возмещает затраты на брак через удержания с виновников брака (рабочих, поставщиков) через стоимость оприходованных отходов от забракованной про­дукции. Разница между затратами на брак и возмещенными суммами носит на­звание "потери от брака".

Оформляется брак извещениями или актами, документами о выработке, в которых отмечают количество сданных годных деталей, изделий и забракован­ных. Учет затрат на брак, возмещенных сумм и потерь организуется на счете 28 "Брак в производстве", который не имеет сальдо и ежемесячно закрывается сум­мой потерь, относимой на себестоимость годной продукции (д-т сч. 20 "Основное производство", к-т сч. 28 "Брак в производстве").

При учете потерь от внутреннего неисправимого брака, необходимо учиты­вать, что забракованные изделия (детали) изымают из производства. В связи с этим необходимо выделить из общих затрат производства ту долю, которая при­ходится на забракованные и изъятые изделия (детали), и списать ее со счета 20 "Основное производство" по статьям затрат (материалы, заработная плата, обще­производственные расходы) на счет 28 "Брак в производстве". С этой целью рас­считывают себестоимость забракованных изделий по статьям затрат следующим образом:

1) исчисляют стоимость материалов по нормам с расценкой по договорным ценам, прибавляют сумму транспортно-заготовительных расходов и исключают стоимость возвратных отходов;

2) определяют заработную плату по нормам, социальный налог, начислен­ный на нее, включая последнюю операцию, перед которой обнаружен брак;

3) исчисляют общепроизводственные расходы по нормам, предусмотрен­ным в нормативной калькуляции.

Общехозяйственные расходы, стоимость инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы в расчет себестоимости за­бракованных изделий не включают.

Внешний брак, обнаруженный покупателем, обычно отражают в документах не за тот месяц, в котором были изготовлены забракованные изделия, а позднее - стоимость изделия уже списана со счета 20 "Основное производство", поэтому внешний неисправимый брак оценивают по производственной себестоимости, т. е. включая и общехозяйственные расходы. Кроме того, к потерям от брака отно­сят транспортные расходы, которые были включены в счет покупателю, и транс­портные расходы по возврату забракованного изделия.

К непроизводительным расходам, увеличивающим себестоимость продук­ции, работ, услуг, относятся потери от простоев. Они также подразделяются на два вида по месту возникновения: по внутренним и внешним причинам. Любые из них могут быть связаны с неподачей энергии, плохой наладкой оборудования, от­сутствием материалов, но за этот период рабочим начисляется заработная плата и отчисления на нее, которые и составляют сумму потерь от простев. Факты про­стоя оформляются актами с указанием времени простоя и причин.

Фактически затраченные величины средств при простое по внешним причи­нам оформляются записью с дебета счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции со счетами причине простоя. При простое по внешним причина претензии предъявляются виновной организации и до получения возмещения в учетных регистрах не отражаются.

Суммы предъявленных претензий по мере их поступления оформляются за­писью Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 26 «Общехозяйственные расходы». Простой по внутренним причинам списывают в Дебет счет 25 «Общепроизводст­венные расходы» в разрезе цехов.