Методы распределения затрат вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств

Вспомогательные производства по характеру выпускаемой продукции и вы­полняемых работ делятся на производства с выпуском однородной продукции и производства со сложной структурой продукции.

В первом случае планирование и учет себестоимости продукции (работ) проводится в целом по производству с определением в дальнейшем по мере вы­пуска продукции или выполнения работ себестоимости их единицы путем деле­ния всех затрат на количество выпущенной продукции (выполненных работ).

Во втором случае планирование и учет необходимо вести по заказам на ка­ждый вид продукции и работ.

Учет затрат во вспомогательных производствах ведется на счете 23 "Вспо­могательные производства", по дебету которого учитываются затраты по видам производств в целом и по видам продукции, работ и услуг. Затраты включают прямые расходы (стоимость потребленных материалов, расходы на оплату труда, затраты на эксплуатацию и обслуживание оборудования, машин и механизмов), а также приходящиеся на них косвенные (накладные) расходы.

Косвенные (накладные) расходы предварительно учитывают на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 "Общехозяйственные расходы" и ежеме­сячно списывают в дебет счета 23 в части, приходящейся на вспомогательные производства (если учетной политикой не предусмотрено списание общехозяйст­венных расходов в полном объеме на финансовый результат — в дебет счета 90 "Продажи"). При целесообразности расходы по обслуживанию производства мо­гут учитываться непосредственно на счете 23 "Вспомогательные производства" (без предварительного накапливания на счете 25).

Косвенные (накладные) расходы распределяются по видам производств пропорционально прямым затратам или другими методами, установленными отраслевыми методическими рекомендациями по учету себестоимости продукции (работ, услуг).

Внутри каждого вида производств по видам продукции, работ и услуг кос­венные (накладные) расходы распределяются методами, избранными организацией.

По окончании месяца затраты по завершенной производством продукции, выполненным работам и оказанным услугам списываются на основании докумен­тов первичного учета о количестве продукции, работ и услуг и соответствующих регистров бухгалтерского учета о фактических затратах по каждому виду произ­водств с кредита счета 23 в дебет следующих счетов:

20 "Основное производство" — на стоимость продукции, работ и услуг, от­пущенных на основное производство;

29 "Обслуживающие производства и хозяйства" при отпуске продукции данным хозяйствам;

90 "Продажи" — на стоимость проданных на сторону продукции, работ и услуг.

40 "Выпуск продукции" — при использовании этого счета для учета затрат на производство и др.

По счету 23 на начало и конец месяца может отражаться также стоимость незавершенного производства по видам в зависимости от характера производства (продукция металлоконструкций и изделий, незаконченный капитальный ремонт оборудования, машин и механизмов, собственных зданий и сооружений). Объемы незавершенного производства определяются путем инвентаризации произведенных работ. Результаты инвентаризации оформляются актом или опре­деляются расчетным путем.

Услуги обслуживающих подразделений могут быть распределены при по­мощи трех методов: прямого, пошагового и метода распределения взаимных ус­луг.

Прямой метод является наиболее широко применяемым. Согласно этому методу расходы каждого обслуживающего подразделения последовательно рас­пределяются только между производственными подразделениями. Его основными преимуществами являются относительная простота и, следовательно, быстрота, поскольку количество операций по вторичному распределению ограничивается числом обслуживающих подразделений.

Пошаговый метод применяется для распределения встречных услуг об­служивающих подразделений и является более точным, чем прямой. Стоимость услуг каждого обслуживающего подразделения распределяются как между произ­водственными, так и между обслуживающими подразделениями. При этом не предполагается последующего перераспределения затрат снова на то обслужи­вающее подразделение, расходы которого уже были распределены. Первыми рас­пределяются расходы того обслуживающего подразделения, которое предостав­ляет услуги наибольшему числу других подразделений. Считается, что данное об­служивающее подразделение не получает прибыли от остальных, и его затраты поэтому распределяются первыми. На практике обычно первым закрывается то обслуживающее подразделение, которое несет наибольшие расходы, исходя из того, что такое подразделение предоставляет услуги на самую большую сумму.

Если и прямое и пошаговое распределение приводят к одним и тем же ре­зультатам, то применение прямого метода более предпочтительно вследствие его простоты. Однако если при калькулировании себестоимости заказа будут сущест­венно различаться итоговые данные, то в этом случае простота не может быть главным критерием для выбора.

Метод распределения взаимных услуг также используется для распреде­ления встречных услуг обслуживающих подразделений и считается более точным по сравнению с пошаговым методом. Он предполагает накопление каждым об­служивающим подразделением затрат других подразделений, услуги которых оно потребляет, далее эти затраты должны быть заново перераспределены. Данный процесс может продолжаться достаточно долго, поэтому данный метод является наиболее трудоемким.

Существуют два основных способа распределения взаимных услуг ~ метод повторного распределения и метод системы уравнений.

Метод повторного распределения предполагает распределение расходов ка­ждого обслуживающего подразделения (вместе с накопленными затратами других подразделений) в определенных процентах до тех пор, пока величина расходов не станет настолько малой, что их дальнейшее распределение будут нецелесообразным. Метод системы линейных уравнений предполагает использо­вание системы линейных уравнений. Данные, которые получаются при обоих способах, должны совпадать.