Информационно-аналитические возможности Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

В данной форме раскрывается вся дополнительная информация, содержащаяся в Бухгалтерском балансе и Отчете о финансовых результатах.

Амортизируемое имущество (нематериальные активы, основные средства) отражается по первоначальной стоимости (наличие на начало, на конец отчетного года) с учетом поступления и выбытия, а также сведений об амортизации (на начало, на конец отчетного года). На основе представленных данных можно проанализировать имущество по видам и в целом по организации:

· движение амортизируемого имущества – коэффициенты поступления (Кп) и выбытия (Кв) по формулам

*Кп = Поступило / На конец года по первоначальной стоимости

*Кв = Выбыло / На начало года по первоначальной стоимости

· техническое состояние – коэффициенты износа (Ки) и годности (Кг) на начало и конец отчетного года по формулам

*Ки = Износ (амортизация) / Первоначальная стоимость

*Кг = Остаточная стоимость / Первоначальная стоимость или Кг = 100% - Ки (%)

Финансовые вложения анализируем по видам с учетом времени (долгосрочные, краткосрочные) в динамике (на начало и конец отчетного года).

Дебиторская и кредиторская задолженность (краткосрочная и долгосрочная) анализируется в динамике с учетом статей баланса (по видам).

Затраты на производство (расходы по обычным видам деятельности по элементам затрат): оцениваются на основе стандартных методов анализа структурно-динамического, коэффициентного и факторного. Рассчитываются затраты на 1 рубль продаж (З ) по формуле: З = Расходы по обычным видам деятельности / Выручка от продаж (руб.)

Проводится факторный анализ затрат на 1 рубль по элементам затрат, а также рассчитывается влияние изменения по элементам затрат на общий результат.

 

Часть 2 Практическая часть

Таблица 1 - Сравнительный аналитический баланс (агрегированный)
Показатель	Абсолютная величина, тыс. руб.	Структура, %	Изменение (+,-)
начало года	конец года	начало года	конец года	в тыс.руб.	в пунктах	к началу года, %	к D итога баланса, %
					6=3-2	7=5-4	8=6/2	9=6/S6
АКТИВ
I Внеоборотные активы			50,5	55,1	+856	+4,6	+29,2	80,1
II Оборотные активы			49,5	44,9	+212	-4,6	+7,4	19,9
Запасы			35,1	30,8	+82	-4,3	+4,0	7,7
Дебиторская задолженность			9,7	8,4	+14	-1,3	+2,5	1,3
Краткосрочные финансовые вложения			1,7	1,8	+20	+0,1	+20,0	1,9
Денежные средства			3,0	3,9	+96	+0,9	+55,2	9,0
Баланс			100,0	100,0	+1068		+18,4	100,0
ПАССИВ
III Капитал и резервы			35,4	59,8		+24,4	+99,9	+192,5
IV Долгосрочные Обязательства			5,2	4,4		-0,8
V Краткосрочные обязательства, из них			59,4	35,8	-988	-23,6	-28,6	-92,5
Кредиторская задолженность			39,7	22,0	-790	-17,7	-34,3	-74,0
Баланс			100,0	100,0	+1068		+18,4	100,0

 

Таблица 2 – Анализ финансового состояния организации

Показатель	На начало года	На конец года
Анализ ликвидности и платежеспособности
Собственные оборотные средства (СОС)
Чистый оборотный капитал (ЧОК)
Коэффициент абсолютной ликвидности (Кал)
Коэффициент критической ликвидности (Ккл)
Коэффициент текущей ликвидности (Ктл)
Анализ финансовой устойчивости
Коэффициент автономии (независимости) (Кавт)
Коэффициент финансовой устойчивости (Кфу)
Коэффициент соотношения заемного и собственного капитала –леверидж (Кз/с, Кфл)
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (Косс)
Коэффициент финансовой маневренности (Кфм)
Анализ структуры баланса
Коэффициент текущей ликвидности (Ктл)
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (Косс)
Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности (КВП, КУП)

 

Таблица 3 - Анализ финансовых результатов организации

Показатель	Отчетный год	Предыдущий год
Анализ абсолютных показателей ФР
Общая сумма доходов, в том числе выручка от продаж
Общая сумма расходов, в том числе от обычных видов деятельности
Валовая прибыль
Прибыль от продаж
Прибыль до налогообложения
Прибыль чистая
Анализ относительных показателей ФР
Коэффициент оборачиваемости активов
Коэффициент оборачиваемости оборотных активов
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности
Коэффициент фондоотдачи
Рентабельность активов
Рентабельность собственного капитала
Рентабельность продаж
Анализ взаимосвязи «Затраты – Объем - Прибыль»
Критический объем продаж (в ден. выражении)
Норма маржинального дохода
Запас финансовой прочности (в д.в., в %)
Операционный рычаг

 

Таблица 4 - Вертикальный анализ доходов и расходов организации

Показатель	Состав и структура доходов и расходов
отчётный год	предыдущий год
тыс.руб	%	тыс.руб	%
1. Доходы организации – всего, в том числе:		100,0		100,0
1.1. выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг		99,045		99,085
1.2. проценты к получению		0,223		0,127
1.3. доходы от участия в других организациях	-	-	-	-
1.4. прочие доходы		0,732		0,788
2. Расходы организации – всего, в том числе:		100,0		100,0
2.1. себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг		73,944		78,695
2.2. коммерческие расходы		6,529		5,228
2.3. управленческие расходы		11,676		10,667
2.4. проценты к уплате		2,106		0,848
2.5. прочие расходы		2,143		1,694
2.7. налог на прибыль		3,602		2,868
3. Коэффициент соотношения доходов и расходов организации	1,082	х	1,058	Х
4. Прибыль чистая (Д-Р)		х		Х

 

По данным таблицы 4 видно, что доходы организации увеличились на 3681 тыс. руб. (33625-29944) или на 12,3% (33625/29944-1). Большую долю составляет выручка от продажи, но доля доходов от обычных видов деятельности снижается, что является отрицательной тенденцией. Расходы организации увеличились на 2779 тыс. руб. (31091-28312) или на 9,8% (31091/28312-1). В расходах организации преобладает доля себестоимости проданных товаров, а в отчетном периоде наблюдается ее снижение.

В целом, доходы организации превышают расходы и за отчетный год это соотношение выше, поэтому чистая прибыль организации растет. Темпы роста доходов превышают темпы роста расходов, что способствует увеличению прибыли на 902 тыс. руб. (2534-1632) или на 55,3% (2534/1632-1). Динамика абсолютных показателей свидетельствует об улучшении финансовых результатов деятельности организации.

 

Таблица 5 – Факторный анализ прибыли от продаж (по обычным видам деятельности)

Показатель	Абс. показатели, т. р.	Относительные показатели, %
Отчетный	Предыд.	Отчетн.	Предыд	Измен.
Выручка от продажи, В
Себестоимость, С			69,03	75,09	-6,06
Коммерческие расходы, КР			6,10	4,99	+1,11
Управленческие расходы, УР			10,90	10,18	+0,72
Прибыль от продаж, П			13,97	9,74	+4,23

 

∆П = П - П = 4654 - 2890 = 1764 (тыс. руб.)

Влияние факторов на изменение прибыли от продаж:

• Изменение выручки (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг

∆П (В) = (33304 – 29670) * = 3634 * 0,974 = 354 тыс. руб. (+)

• Изменение себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг

∆П (С) = 33304 * (-6,06) = -2018 тыс. руб. (+)

• Изменение коммерческих расходов

∆П (КР) = 33304 * 1,11 = 369 тыс. руб. (-)

• Изменение управленческих расходов

∆П (УР) = 33304 * 0,72 = 239 тыс. руб. (-)

Баланс отклонений: ∆П = П - П = ∆П (В) + ∆П (С) + ∆П (КР) + ∆П (УР) = ∆П

1764 = 4654 – 2890 = 354 + 2018 – 369 – 239 = 1764

Таким образом, увеличение прибыли от продаж на 1764 тыс. руб. обеспечено за счет роста выручки на 354 тыс. руб. и снижения себестоимости на 2018 тыс. руб., а рост коммерческих и управленческих расходов снизил прибыль от продаж соответственно на 369 тыс. руб. и 239 тыс. руб. Значит, организация должна наметить мероприятия, направленные на снижение постоянных затрат, что будет способствовать большему увеличению прибыли по обычным видам деятельности.

 

Таблица 6 - Факторный анализ рентабельности активов организации

№ п/п	Показатель	Предыдущий год	Отчетный год	Изменение (+;-)
Исходные данные
	Чистая прибыль (убыток) отчетного периода, тыс. руб.
	Среднегодовые остатки активов, тыс. руб.
	Выручка, тыс. руб.
Расчетные данные
	Рентабельность активов, %
	Коэффициент оборачиваемости активов, об.
	Рентабельность продаж, %
Расчет влияния факторов
	Влияние факторов на изменение рентабельности активов – всего в том числе:	х	Х
	а) коэффициента оборачиваемости активов, об.	х	Х
	б) рентабельность продаж, %	х	Х
	Баланс отклонений

 

Часть 3 ЕСТЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ

 

Вариант 1.

Блок 1

1. Традиционные методы анализа финансовой отчетности

а) группировка

б) программирование

в) корреляционный анализ

2. Горизонтальный метод анализа – это

а) сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом

б) определение структуры итоговых показателей

в) определение основной тенденции изменения динамики показателей

Блок 2

3. К долгосрочным источникам финансирования относятся:

а) собственный капитал и долгосрочные обязательства

б) собственный капитал

в) долгосрочные обязательства

4. Долю собственного капитала, направленного в оборотные активы, отражает коэффициент:

а) финансовой маневренности

б) финансовой активности

в) финансового рычага

5. Рациональность привлечения заемного капитала зависит от

а) эффекта финансового рычага

б) ставки процента за кредит

в) рентабельности собственного капитала

6.Величина собственного капитала 7млн. руб., долгосрочных обязательств 5млн. руб., краткосрочных обязательств 6млн. руб., оборотных активов 12млн. руб. Собственные оборотные средства равны:

а) 6

б) 1

в) 12

7. Замедление оборачиваемости оборотных активов при прочих равных условиях приведет к:

а) росту остатков активов в балансе

б) уменьшению остатков активов в балансе

в) уменьшению валюты баланса

Блок 3

8.Как определить рентабельность собственного капитала

а) прибыль к среднегодовой величине собственного капитала

б) выручка от продаж к средней величине собственного капитала

в) прибыль к величине собственного капитала на начало года

9. Показатель рентабельности активов используется как характеристика:

а) прибыльности вложения капитала в имущество организации

б) структуры капитала

в) текущей ликвидности

10. Организация обладает активами в размере 200 млн. руб. и их рентабельность 20%. Каким должен быть объем продаж для того, чтобы обеспечить рентабельность продаж 10%:

а) 400

б) 200

в) 300

 

 

Вариант 2

Блок 1

1.Элементом финансовой отчетности являются

а) обязательства

б) расходы на аренду

в) численность работников

2. Методы анализа финансовой отчетности по используемым приемам обработки делятся на

а) традиционные, экономико-математические, эвристические

б) логико-экономические и экономико-математические

в) традиционные, стандартные и количественные

 

Блок 2

3. Увеличение доли внеоборотных активов в структуре баланса влечет увеличение доли следующих источников финансирования:

а) долгосрочных источников

б) обязательств

в) собственного капитала

4. Долю собственного капитала, находящегося в оборотных средствах, отражает

а) коэффициент обеспеченности собственными средствами

б) величина чистого оборотного капитала

в) величина собственных оборотных средств

5.Обращение к кредитным источникам не выгодно, если цена заемного капитала

а) выше уровня рентабельности капитала

б) ниже уровня рентабельности активов

в) ниже коэффициента накопления

6. Каким будет значение финансового рычага, если коэффициент финансовой независимости (автономии) составляет 0,8

а) 0,25

б) 1,0

в) 4,0

7.Если значение коэффициента автономии и финансовой устойчивости совпадут, то это означает

а) отсутствие долгосрочных заемных средств в составе финансовых источников

б) усиление зависимости организации от внешних источников финансирования

в) рост доли поставщиков и подрядчиков в составе краткосрочных обязательств

 

Блок 3

8.Рост рентабельности собственного капитала может быть обеспечен за счет эффекта финансового рычага в случае, если:

а) цена заемных средств ниже рентабельности активов

б) рентабельность продаж выше процентной ставки за кредит

в) цена заемных средств выше рентабельности капитала

9. Экономическая рентабельность рассчитывается как:

а) прибыль до налогообложения / среднегодовая стоимость активов

б) выручка/ стоимость активов на конец года

в) чистая прибыль / среднегодовая стоимость активов

10. Рассчитайте рентабельность капитала организации, если его оборачиваемость составила 1,2 оборота, а рентабельность продаж – 20%:

а) 24%

б) 20%

в) 18%

 

Основная

 

1.Анализ финансовой отчетности: Учебник – 2-е изд. / под общ.ред. М.А.Вахрушиной – М.: Вузовский учебник, ИНФРА-М, 2011. – 431 с.

 

2.Л.В.Донцова, Н.А.Никифорова. Анализ финансовой отчетности: Учебник. – 7-е изд. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2009. – 384 с.

 

3.Анализ финансовой отчетности: учебное пособие / под ред. О.Е.Ефимовой, М.В.Мельник. – 4-е издание. – М.: Изд-во «ОМЕГА – Л», 2009. – 451 с.

 

4.Вехорева А.А. Анализ финансовой отчетности: учебно-методическое пособие / А.А.Вехорева, Я.Н. Бабенко; Арханг.фил. ФГОБУ ВПО Финансовый ун-т при Правительстве РФ. – 2-е изд. – Архангельск: КИРА, 2012. – 144 с.

 

 

Дополнительная

 

1.Любушин Н.П. Экономический анализ: учебное пособие для студентов вузов. – ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – 423 с.

 

2.Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Анализ финансовой отчетности организации: учебное пособие. – М.: ЮНИТИ_ДАНА, 2007.-583 с.

 

3.Экономический анализ: учебник для вузов / под ред. Л.Т.Гиляровской. – 2-е изд., доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. – 615 с.

 

Интернет-ресурсы

 

1.www.consultant.ru – официальный сайт компании «Консультант Плюс».

 

2.www.garant.ru – информационно-правовой портал.

 

3.www.glavburh.ru – практический журнал для бухгалтера.

 

 

Приложение А.

 

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

на 31.12.2014г.

тыс. руб.

АКТИВ	Код строки	На 31.12. 2014г.	На 31.12. 2013г.	На 31.12. 2012г.
А	Б
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы
Результаты исследований и разработок		-	-	-
Основные средства
Нематериальные поисковые активы		-	-	-
Материальные поисковые активы		-	-	-
Доходные вложения в материальные ценности			-	-
Финансовые вложения			-	-
Отложенные налоговые активы			-	-
Прочие внеоборотные активы		-	-	-
Итого по разделу I
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы
Материалы
Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)
готовая продукция
товары для перепродажи		-	-	-
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)		-		-
покупатели и заказчики		-	-	-
расчеты с персоналом по прочим операциям		-		-
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
покупатели и заказчики
Авансы выданные				-
Прочие дебиторы				-
Финансовые вложения				-
Денежные средства
Прочие оборотные активы		-	-	-
Итого по разделу II
БАЛАНС

 

 

ПАССИВ	Код строки	На 31.12. 2014г.	На 31.12. 2013г.	На 31.12. 2012г.
А	Б
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)
Собственные акции, выкупленные у акционеров		(-)	(-)	(-)
Переоценка внеоборотных активов		-	-	-
Добавочный капитал (без переоценки)
Резервный капитал
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)				(342)
Итого по разделу III
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства
Отложенные налоговые обязательства		-	-	-
Прочие обязательства		-	-	-
Итого по разделу IV
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства
Кредиторская задолженность
поставщики и подрядчики
авансы полученные от покупателей и заказчиков		-	-	-
персонал по оплате труда
подотчетные лица		-	-	-
задолженность перед государственными внебюджетными фондами
задолженность по налогам и сборам
прочие кредиторы
Доходы будущих периодов		-
Оценочные обязательства
Прочие обязательства		-	-	-
Итого по разделу V
БАЛАНС

 

Приложение Б.