Види і структура кошторисів.

Засади кошторисних розрахунків.

Складання проектів, розгляд, затвердження та внесення змін до кошторисів.

Ключові терміни

Кошторис доходів і видатків бюджетної установи, кошторис видатків бюджетної установи, лімітна довідка про план асигнувань, бюджетні асигнування, бюджетне зобов’язання, оперативно-сітьові показники діяльності бюджетної установи.

Види і структура кошторисів

 

Установи невиробничої сфери, основним джерелом фінансування яких є бюджетні кошти, називаються бюджетними.

До них належать установи освіти, охорони здоров'я, науки, державної влади й управління, оборони і правоохоронних органів.

Установа, незалежно від того, веде вона облік самостійно чи обслуговується централізованою бухгалтерією, для забезпечення своєї діяльності складає індивідуальні кошториси і плани асигнувань за кожною виконуваною нею функцією.

Усі видатки цих установ визначаються на основі кошторису, а тому порядок планування і фінансування видатків називається кошторисним.

У практиці кошторисного планування застосовуються дві форми кошторисів: кошторис доходів і видатків складають, як правило, установи освіти й охорони здоров'я, які, крім бюджетних коштів, одержують кошти від комерційної діяльності (надання платних послуг); кошторис видатків складають органи державної влади й управління, оборони та правоохоронні органи, суди і прокуратура.

Кошторис доходів і видатківбюджетної установи, організації є основним плановим документом, який підтверджує повноваження щодо отримання доходів та здійснення видатків, визначає обсяг і спрямування коштів для виконання нею своїх функцій та досягнення цілей, визначених на рік відповідно до бюджетних призначень. Форма кошторису доходів і видатків бюджетної установи подана у табл. 6.1.

Кошторис видатків бюджетної установи – це основний плановий документ, який визначає обсяг видатків, джерела їх формування, цільове спрямування коштів, необхідних для утримання бюджетної установи, розвитку її матеріально-технічної і соціальної бази.

 

Таблиця 6.1- Кошторис доходів і видатків бюджетної установи

Затверджений у сумі __________

_________________________ грн

(сума літерами і цифрами)

______________________________

(посада)

______________________________

(підпис) (ініціали і прізвище)

____________________

(число, місяць, рік) М.П.

 

КОШТОРИС

на _________ рік

_________________________________________________________________

(код та назва бюджетної установи)

__________________________________________________________________

(найменування міста, району, області)

 

Вид бюджету ____________________________________________________,

 

код та назва відомчої класифікації видатків та кредитування ______

_________________________________________________________________,

 

код та назва програмної класифікації видатків та кредитування

державного бюджету ______________________________________________,

 

(код та назва тимчасової класифікації видатків та кредитування

місцевих бюджетів ______________________________________________).

 

(грн)

Показники	Код	Усього на рік	РАЗОМ
Загальний фонд	Спеціальний фонд
НАДХОДЖЕННЯ - усього	х
Надходження коштів із загального фонду бюджету	х		х
Надходження коштів із спеціального фонду бюджету, у т.ч.	х	х
- надходження від плати за послуги, що надаються бюджетними установами згідно із законодавством
Плата за послуги, що надаються бюджетними установами згідно з їх основною діяльністю
Надходження бюджетних установ від додаткової (господарської) діяльності
Плата за оренду майна бюджетних установ
Надходження бюджетних установ від реалізації в установленому порядку майна (крім нерухомого майна)
(розписати за підгрупами)
- Інші джерела власних надходжень бюджетних установ
Благодійні внески, гранти та дарунки
Кошти, що отримують бюджетні установи від підприємств, організацій, фізичних осіб та від інших бюджетних установ для виконання цільових заходів

 

 

Продовж. табл. 6.1

Кошти, що отримують вищі та професійно-технічні навчальні заклади від розміщення на депозитах тимчасово вільних бюджетних коштів, отриманих за надання платних послуг, якщо таким закладам законом надано відповідне право
(розписати за підгрупами)
- інші надходження, у т.ч.	х
- інші доходи (розписати за кодами класифікації доходів)	х
- фінансування (розписати за кодами класифікації фінансування за типом боргового зобов'язання)
- повернення кредитів до бюджету (розписати за кодами програмної класифікації видатків та кредитування, класифікації кредитування)
ВИДАТКИ ТА НАДАННЯ КРЕДИТІВ - усього	х
Поточні видатки
Оплата праці працівників бюджетних установ
Заробітна плата
Грошове утримання військовослужбовців
Нарахування на заробітну плату
Придбання товарів та послуг
Предмети, матеріали, обладнання та інвентар, у тому числі м’який інвентар та обмундирування
Медикаменти та перев'язувальні матеріали
Продукти харчування
Оплата послуг (крім комунальних)
Інші видатки
Видатки на відрядження
Матеріали, інвентар, будівництво, капітальний ремонт та заходи спеціального призначення, що мають загальнодержавне значення
Оплата комунальних послуг та енергоносіїв
Оплата теплопостачання
Оплата водопостачання і водовідведення
Оплата електроенергії
Оплата природного газу
Оплата інших комунальних послуг
Оплата інших енергоносіїв
Дослідження і розробки, видатки державного (регіонального) значення
Дослідження і розробки, окремі заходи розвитку по реалізації державних (регіональних) програм
Окремі заходи по реалізації державних (регіональних) програм, не віднесені до заходів розвитку
Виплата процентів (доходу) за зобов'язаннями
Субсидії і поточні трансферти
Субсидії та поточні трансферти підприємствам (установам, організаціям)
Поточні трансферти органам державного управління інших рівнів
Поточні трансферти населенню
Виплата пенсій і допомоги
Стипендії
Інші поточні трансферти населенню
Поточні трансферти за кордон

Продовж. табл. 6.1

Капітальні видатки
Придбання основного капіталу
Придбання обладнання і предметів довгострокового користування
Капітальне будівництво (придбання)
Будівництво (придбання) житла
Інше будівництво (придбання)
Капітальний ремонт
Капітальний ремонт житлового фонду
Капітальний ремонт інших об'єктів
Реконструкція та реставрація
Реконструкція житлового фонду
Реконструкція інших об'єктів
Реставрація пам'яток культури, історії та архітектури
Створення державних запасів і резервів
Придбання землі і нематеріальних активів
Капітальні трансферти
Капітальні трансферти підприємствам (установам, організаціям)
Капітальні трансферти органам державного управління інших рівнів
Капітальні трансферти населенню
Капітальні трансферти за кордон
Капітальні трансферти до бюджету розвитку
Нерозподілені видатки
Надання внутрішніх кредитів
Надання кредитів органам державного управління інших рівнів
Надання кредитів підприємствам, установам, організаціям
Надання інших внутрішніх кредитів
Надання зовнішніх кредитів

 

Керівник __________ _______________________

(підпис) (ініціали і прізвище)

 

Головний бухгалтер (начальник планово-фінансового відділу)

__________ _______________________

(підпис) (ініціали і прізвище)

 

____________________

(число, місяць, рік)

 

М.П.

Остаточне формування кошторису здійснюється на підставі лімітної довідки про асигнування з бюджету, яку в тижневий термін після опублікування Закону України про Державний бюджет України, відповідного рішення Верховної Ради Автономної Республіки Крим, місцевих рад Міністерство фінансів України, Міністерство фінансів Автономної Республіки Крим, місцеві фінансові органи доводять до головних розпорядників бюджетних коштів.

Лімітна довідка про бюджетні асигнування — це документ, який містить затверджені бюджетні призначення (встановлені бюджетні асигнування) та їх помісячний розподіл, а також інші показники, що згідно із законодавством мають бути визначені на основі відповідних нормативів. Лімітна довідка видається відповідно Міністерством фінансів України, Міністерством фінансів Автономної Республіки Крим, місцевим фінансовим органом, розпорядником вищого рівня та доводиться до головних розпорядників, розпорядників нижчого рівня для уточнення проектів кошторисів і складання проектів планів асигнувань. Форма лімітної довідки подана у таблиці 6.2.

Таблиця 6.2 – Форма лімітної довідки

ЛІМІТНА ДОВІДКА

про бюджетні асигнування та кредитування

на __________ рік

Видана ______________________________________________________

(назва установи, яка видала лімітну довідку)

__________________________________________________________________

(назва установи, якій видається лімітна довідка)

Підстава: ___________________________________________________

1) З ________________________________________________ бюджету

за _______________________________________________________________

(код та назва програмної класифікації видатків

__________________________________________________________________

та кредитування державного бюджету/тимчасової класифікації

__________________________________________________________________

видатків та кредитування місцевих бюджетів)

виділено _______________________________________, у тому числі на:

Назва видатків за економічною класифікацією та класифікацією кредитування	Разом	Загальний фонд	Спеціальний фонд
Поточні видатки – разом, з них:
-оплата праці працівників бюджетних установ
-оплата комунальних послуг та енергоносіїв
Капітальні видатки
Повернення кредитування до бюджету
Надання кредитів із бюджету
Усього

2) У сумі асигнувань загального фонду бюджету враховано витрати на утримання: _______________________________________________________________________

_______________________________________________________________________

3) Помісячні обсяги асигнувань та надання кредитів загального фонду бюджету встановлено такі:

Січень	лютий	березень	квітень	травень	червень	липень	серпень	вересень	жовтень	листопад	грудень

4) Проекти кошторису, плану асигнувань загального фонду, плану надання кредитів загального фонду бюджету, помісячного розпису спеціального фонду державного бюджету (за винятком власних надходжень бюджетних установ та відповідних видатків), штатного розпису установи на ______ рік із зведеними даними та розрахунками повинні бути подані на затвердження до __________________________.

(число, місяць, рік)

Керівник ______________________________

(підпис) (ініціали і прізвище)

М.П. ____________________

(число, місяць, рік)

Згідно із зазначеними лімітними довідками головні розпорядники та розпорядники вищого рівня уточнюють розпорядникам нижчого рівня річні обсяги бюджетних асигнувань, здійснюють помісячний розподіл асигнувань із загального фонду та доводять до них відповідні лімітні довідки.

План асигнувань – це помісячний розподіл бюджетних асигнувань (за винятком надання кредитів з бюджету), затверджених у загальному фонді кошторису, за скороченою формою економічної класифікації видатків, який регламентує протягом року взяття бюджетних зобов’язань та здійснення платежів відповідно до зазначених зобов’язань.

Він є невід'ємною частиною кошторису і затверджується разом із кошторисом. Форма плану асигнувань подана у таблиці 6.3.

Нагадаємо, що бюджетні асигнування – це повноваження розпорядникові бюджетних коштів на взяття зобов'язань та витрачання бюджетних коштів на конкретну мету в процесі виконання бюджету, яке надано відповідно до бюджетного призначення.

Установам можуть виділятися бюджетні кошти лише за наявності затверджених кошторисів і планів асигнувань. При цьому установи мають право брати зобов'язання та витрачати бюджетні кошти на цілі й у межах, установлених затвердженими кошторисами і планами асигнувань.

У бюджетному плануванні розрізняють такі види кошторисів: індивідуальний кошторис, загальний кошторис, кошторис на проведення централізованих заходів, зведений кошторис. Аналогічно до видів кошторисів розрізняють види плану асигнувань із загального фонду бюджету.

Індивідуальний кошторис – це фінансовий план конкретної бюджетної установи, що відображає специфіку й особливості її виробничої діяльності; його складають установи освіти, охорони здоров'я, державної влади й управління, правоохоронні органи, суди і прокуратура та ін. Він також є основним документом при плануванні й фінансуванні окремих заходів, передбачених кодами видатків бюджетної класифікації.

Загальний кошторис складається на видатки однотипних установ, що обслуговуються централізованою бухгалтерією. Такі кошториси складаються по школах, клубах, бібліотеках, фельдшерсько-акушерських пунктах. Для цих установ характерним є невеликий обсяг фінансування і стабільний штат працівників.

Кошторис видатків на проведення централізованих заходів розробляють міністерства, відомства, управління (відділи) місцевих органів влади й управління на видатки, які доцільно здійснювати в централізованому порядку (наприклад, видатки на підготовку кадрів, придбання цінного навчального обладнання та інвентарю, медичного обладнання, автомобілів швидкої медичної допомоги, проведення спортивних змагань тощо).

 

 

Таблиця 6.3 – Форма плану асигнувань

Затверджений у сумі __________

_________________________ грн

(сума літерами і цифрами)

______________________________

(посада)

______________________________

(підпис) (ініціали і прізвище)

____________________

(число, місяць, рік) М.П.

ПЛАН АСИГНУВАНЬ

(ЗА ВИНЯТКОМ НАДАННЯ КРЕДИТІВ З БЮДЖЕТУ)

ЗАГАЛЬНОГО ФОНДУ БЮДЖЕТУ

на ___________ рік

__________________________________________________________________

(код та назва бюджетної установи)

__________________________________________________________________

(найменування міста, району, області)

Вид бюджету ____________________________________________________,

код та назва відомчої класифікації видатків та кредитування ______

_________________________________________________________________,

код та назва програмної класифікації видатків та кредитування

державного бюджету ______________________________________________,

(код та назва тимчасової класифікації видатків та кредитування

місцевих бюджетів ______________________________________________).

(грн)

Показники

КЕКВ

Січень

лютий

березень

квітень

травень

червень

липень

серпень

вересень

жовтень

листопад

грудень

Разом на рік

Оплата праці працівників бюджетних установ

Нарахування на заробітну плату

Медикаменти та перев'язувальні матеріали

Продукти харчування

Оплата комунальних послуг та енергоносіїв

Дослідження і розробки, окремі заходи розвитку по реалізації державних (регіональних) програм

Окремі заходи по реалізації державних (регіональних) програм, не віднесені до заходів розвитку

Поточні трансферти населенню

Інші видатки

5000*

УСЬОГО

Керівник __________ _______________________

(підпис) (ініціали і прізвище)

Головний бухгалтер (начальник планово-фінансового відділу)

__________ _______________________

(підпис) (ініціали і прізвище)

____________________

(число, місяць, рік)

М.П.

* Це технічний код, який включає в себе всі коди економічної класифікації видатків бюджету, крім тих, що виділені окремо.

Зведений галузевий кошторис містить усі видатки на утримання установ одного відомства, наприклад управління (відділу) освіти чи охорони здоров'я, тобто в ньому об'єднуються індивідуальні кошториси, загальні кошториси і кошториси видатків на проведення централізованих заходів. Розроблення зведених кошторисів можливе завдяки тому, що в основу індивідуальних кошторисів покладені єдині показники плану економічного і соціального розвитку, а базою для розрахунків усіх кошторисів служать діючі норми витрат, і складаються вони за єдиними формами і статтями (підстаттями) бюджетної класифікації.

Зведені кошториси і плани асигнувань – це зведення показників усіх видів кошторисів і планів асигнувань розпорядників коштів бюджету нижчого рівня за функціональною класифікацією. Вони складаються головним розпорядником, розпорядником вищого рівня для подання їх Міністерству фінансів України, Міністерству фінансів Автономної Республіки Крим, місцевим фінансовим органам. Зведені кошториси не затверджуються.

Індивідуальний кошторис є основним елементом кошторисного планування і має дві складові:

— загальний фонд, який відображає надходження із загального фонду бюджету та розподіл видатків за повною економічною класифікацією на виконання бюджетною установою, організацією основних функцій;

— спеціальний фонд, який відбиває надходження зі спеціального фонду бюджету та їх розподіл за повною економічною класифікацією на здійснення видатків спеціального призначення, а також на реалізацію пріоритетних заходів, пов'язаних з виконанням установою основних функцій.

До кошторису також додаються розрахунки та обґрунтування видатків і доходів у розрізі видів доходів і елементів витрат за кожним фондом кошторису.

У дохідній частині проектів кошторисів зазначаються планові обсяги асигнувань, які передбачається спрямувати на покриття видатків установи із загального та спеціального фондів проектів відповідних бюджетів.

Формування дохідної частини спеціального фонду проекту кошторису здійснюється на підставі розрахунків доходів, які складаються за кожним джерелом доходів, що плануються на наступний рік.

За основу цих розрахунків беруться такі показники:

- обсяг надання тих чи інших платних послуг, а також інші розрахункові показники (площа приміщень та вартість обладнання, іншого майна, що здаються в оренду, кількість місць у гуртожитках, кількість відвідувань музеїв, виставок тощо) та розмір плати в розрахунку на одиницю показника, який повинен установлюватися відповідно до законодавства;

- прогнозне надходження зборів (обов'язкових платежів) до спеціального фонду бюджету.

На підставі цих показників визначається сума доходів на наступний рік за кожним джерелом їх надходження з урахуванням конкретних умов роботи установи. Під час формування показників, на підставі яких визначаються доходи планового періоду, обов'язково враховується рівень їх фактичного виконання за останній звітний рік, а також очікуваного виконання за період, що передує плановому.

Показники повинні наводитися в обсязі, зазначеному у розрахунку, і повною мірою відповідати показникам бухгалтерської звітності за відповідні періоди.

У процесі формування спеціального фонду проекту кошторису планування спеціальних коштів та інших власних надходжень установ здійснюється за правилами, визначеними для цих категорій чинним законодавством, включаючи кошти, що спрямовуються на відновлення касових видатків.

Спеціальний фонд проекту кошторису передбачає зведення показників за всіма джерелами надходжень коштів до цього фонду та відповідними напрямами їх використання (за видами).

Під видатками бюджетної установи розуміють державні платежі, які не підлягають поверненню.

Вони бувають відплатними, тобто здійсненими в обмін на товар чи послугу, або невідплатними (односторонніми). Категорія видатків не включає платежів у рахунок погашення державного боргу, які класифікуються як фінансування.

Розрізняють чотири групи видатків бюджетної установи — поточні та капітальні видатки, кредитування з вирахуванням погашення і нерозподілені видатки.

Групи видатків поділяються на предметні статті видатків кошторису, які, у свою чергу, містять підстатті видатків. Останні поділяються на елементи витрат.

Фінансування установ і організацій, що перебувають на бюджеті, здійснюється згідно з кошторисом доходів та видатків, який має структуру, що базується на економічній класифікації видатків. Складові кожного коду економічної класифікації видатків наведені у темі 5 лекційного курсу.