Профессиональная этика аудитора. Независимость аудитора и аудиторской организации. Аудиторская тайна.

. ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ЭТИКА АУДИТОРАЭтика аудитора описана в Кодексе, где определено,что цели бухгалтерской профессии состоят в выпол-

нении работы в соответствии с самыми высокими стандартами профессионализма, в обеспечении са-

мых лучших результатов работы и в целом в выполнении условия соблюдения общественных интересов.Для достижения этих целей необходимо соблюдение четырех основных требований:

1) достоверности. У общества существует потребностьв достоверной информации и надежных системах подготовки и предоставления такой информации;2) профессионализма. Существует потребность в людях, которые без сомнений могут быть признаны клиентами как специалисты в области бухгалтерского учета и смежных дисциплинах;3) качества услуг. Необходима уверенность в том, что все услуги, предоставленные аудитором, соответствуют высшим стандартам качества;

4)доверия. Потребители аудиторских услуг должны быть уверены в существовании основ профессиональной этики, регулирующих предоставление таких услуг.Для достижения целей бухгалтерской и аудиторской профессии аудиторы должны соблюдать ряд исходныхусловий и фундаментальных принципов: порядочность,

объективность, профессиональная компетентность,конфиденциальность, профессиональное поведение.Принцип независимости - один из важнейших в аудите. В Кодексе этики независимости аудитора уделено достаточно много внимания: «Принимая задание по составлению отчета, публично практикующие профессиональные бухгалтеры должны быть свободными от какой-либо заинтересованности, котораямогла быть признана несовместимой с принципами порядочности, объективности и независимости».В Кодексе особо рассматриваются проблемы, возникающие в том случае, когда аудитор оказывает клиенту услуги по расчетам налогов, налоговому планированию, налоговой оптимизации, налоговому аудиту и тому подобному, поскольку при оказании услуг такого

рода аудитору нередко приходится отстаивать позицию клиента, стремящегося минимизировать налоговые выплаты, перед налоговыми или иными контролирующими органами.В соответствии с Кодексом аудитор не должен одновременно принимать участие в каком-либо бизнесе, роде занятий или деятельности, которые наносят или могут нанести ущерб порядочности, объективно-

сти, независимости или хорошей репутации данной профессии и поэтому несовместимы с оказанием профессиональных услуг.Весьма подробно рассмотрены в Кодексе проблемы, связанные с взаимоотношениями одной аудиторской организации с другими аудиторскими организациями. Речь идет об отношениях при переходе клиента от одного аудитора к другому или при одновременной

работе нескольких аудиторских организаций с одними тем же клиентом.В Кодексе этики специально рассматриваются этические аспекты профессиональных бухгалтеров и аудиторов, которые являются сотрудниками организаций, предоставляющих бухгалтерские и аудиторские услуги, а также профессиональных бухгалтеров,работающих на коммерческих предприятиях различного профиля. Независимость. Аудитор должен быть свободен от какой-либо заинтересованности в делах аудируемого лица, которая зачастую несовместима с принципами честности и объективности. Обстоятельствами, которые могут вызвать сомнения в независимости аудитора, являются: финансовая взаимосвязь с клиентами и их делами; работа аудитора на руководящей должности в аудируемой организации; личные и семейные отношения; действительное или возможное судебное разбирательство между аудитором и клиентом; имущественная или финансовая зависимость аудитора от клиента (например, совместное участие в инвестициях в другие организации). АУДИТОРСКАЯ ТАЙНА

Понятие аудиторской тайны имеет тесную связьс нормами профессиональной этики аудитора, кото-рые определяются и регулируются Законом «Об аудиторской деятельности» в редакции №119-ФЗ от

07.09.200t г-Согласно закона ст.8 аудиторские организациии индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайнуоб операциях аудируемых лиц, и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги.Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны обеспечивать сохранность сведении документов, получаемых и составляемых ими приосуществлении аудиторской деятельности, и не вправе передавать указанные сведения и документы или их копии третьим лицам (в том числе налоговыми другим государственным органам). Не вправе разглашать содержание рабочей документации без письменного согласия организации или индивидуальных предпринимателей, в отношении которых осуществляется аудит и оказываются сопутствующие аудиту услуги, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законодательством.Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий государственное регулирование аудиторской деятельности (уполномоченный федеральныйорган), и иные лица, получившие доступ к сведениям,составляющим аудиторскую тайну в соответствиис Федеральным законом «Об аудиторской деятельности и другим законодательством, обязаны сохранятьконфиденциальность таких сведений.Аудиторская организация и индивидуальные аудиторы вправе и по своему усмотрению совершатьв отношении принадлежащей им рабочей документации любые действия, не противоречащие закону. В случае разглашения сведений, составляющихаудиторскую тайну, аудиторской организацией, инди-видуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом, а также иными лицами, получившимидоступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну, на основании действующего законодательства РФ,аудируемое лицо или лицо которому оказывалисьсопутствующие аудиту услуги, а также аудиторскиеорганизации и индивидуальные аудиторы вправе по-требовать от виновного лица возмещения причиненных убытков.Находящиеся в распоряжении аудиторской организации документы, содержащие сведение об операцияхаудируемых лиц и лиц, с которыми заключен договороказание сопутствующих аудиту услуг, предоставляются исключительно по решению суда уполномоченнымданным решением лицам или органам государственной власти РФ в случае, предусмотренными законодательными актами РФ об их деятельности.Законодательство России защищает экономическиеструктуры, в отношении которых проводился аудит, отнедобросовестных аудиторов, использующих рабочуюдокументацию в своих корыстных целях либо в ущербсвоему клиента. Перечень нормативно-правовых актов довольно широк: от административного до уголовного законодательства.Профессионализм аудитора заключается не тольков качественном проведении аудиторской проверки, нои в соблюдении важного принципа конфиденциальности в ходе своей работы и после ее завершения.

12. Инструменты контроля качества аудита. Права, обязанности и ответственность аудиторов и аудиторский организаций. Страхование профессиональной ответственности аудитора.

аудитаФедеральным законом «Об аудиторской деятельности» предусмотрены три уровня контроля качества аудита, два из которых являются внешними, а третий – внутренним.Внешние проверки качества аудита могут выполняться: Уполномоченным федеральным органом по государственному регулированию аудиторской деятельности. Аккредитованными профессиональными аудиторскими объединениями, если право проведения таких проверок делегировано им уполномоченным федеральным органом по регулированию аудиторской деятельности. Однако аккредитованные профессиональные аудиторские объединения могут проводить проверки только в отношении членов своих объединений.Система проверки качества работы индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций внешними проверяющими устанавливается Уполномоченным федеральным органом. Согласно ст. 14 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» «Контроль качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов» аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества проводимых ими аудиторских проверок.Требования, предъявляемые к указанным правилам, регламентируются федеральными правилами аудиторской деятельности.Уклонение от проведения внешней проверки качества работы или непредставление проверяющим всей необходимости для проверки документации или иной требуемой информации может служить основанием для аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности аудиторской организацией или индивидуальным аудитором.В случае выявления входе внешней проверки качества работы аудиторских организаций или индивидуальных аудиторов фактов систематического нарушения аудиторскими организациями или индивидуальными аудиторами требований нормативных правовых актов или федеральных правил аудиторской деятельности проверяющие обязаны сообщить о таких фактах в уполномоченный федеральный орган.Виновные в таких нарушениях лица могут быть привлечены к ответственности, установленной настоящим федеральным законом вплоть до аннулирования у них квалификационного аттестата аудитора, а так же аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности. Внешний и внутренний уровни контроля качества аудита обеспечивается контролей за уровнем профессионализма аудиторов. Предварительный внешний контроль каче5ства аудита осуществляется путем сдачи претендентами квалификационных экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью. Текущий и последующий внешний контроль качества аудита осуществляется путем организации постоянного надзора за деятельностью аудиторов и аудиторских организаций. Кроме того, приказом Министерства финансов РФ №69н от 27 октября 1999г. предусмотрено, что аудиторские организации и индивидуальные аудиторы должны представлять в Министерство финансов РФ отчеты о своей деятельности до 15 апреля включительного года, следующего за отчетным.Отчет включает три раздела: общие сведения, экономические показатели деятельности за отчетный период, данные об аудиторских проверках организации, подлежащих обязательной годовой аудиторской проверке.Требования к организации и функционированию внутренней системы контроля качества аудита, которая должна существовать в аудиторских организациях и у аудиторов – предпринимателей, для того чтобы работа их соответствовала стандартам аудиторской деятельности. Внутрифирменный контроль качества обеспечивается: порядком распределения обязанностей сотрудников аудиторской организации в ходе осуществления аудита, установлением требований, предъявляемых к внутрифирменной системе контроля качества аудита, установлением порядка контроля качества работы в ходе проведения аудита. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ АУДИТОРОВ И АУДИТОРСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

При определении прав и обязанностей аудиторов и аудиторских организаций необходимо учитывать некоторые общие правовые, этические и иные принципы. К ним относятся ответственность за действия третьих лиц, благоразумие/экономическая целесообразность, исключение конфликта интересов и др.Аудиторские организации имеют право проводить предварительное ознакомление с документами бухгалтерской отчетности лица, подлежащего аудиту,для принятия решения о заключении договора на проведение аудита. Игнорирование этого права приводит

к возникновению неоправданно высоких аудиторских рисков в отношении клиентов, деятельность которых

связана с большим количеством нарушений юридических и бухгалтерских норм. Это мешает адекватной оценке

трудоемкости предстоящей работы и, соответственно,правильной оценке стоимости аудита.Аудиторские организации имеют право получать у подлежащего аудиту лица (работников этого лица)устные и письменные разъяснения по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам и дополнительные сведения, необходимые для аудита. Наличие та-кого права у аудитора подтверждается действующим российским правилом (стандартом) аудиторской дея-

тельности «Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта».Аудитор имеет право получать по договору вознаграждение за фактически выполненную им работу,возмещение транспортных и командировочных расходов, расходы по оплате работы специалистов, привлеченных к проведению аудита, и другие фактически произведенные необходимые расходы Аудитор обязан: предоставлять лицу, подлежащему аудиту, исчерпывающую информацию не только о требованиях законодательства, касающихся проведения аудита, но и о правах и обязанностях сторон при осуществлении аудита, о законодательных и нормативных актах, действующих в РФ, на которых основываются замечания и выводы аудиторских организаций, изложенные в заключениях по итогам проведения аудита;соблюдать этику профессионального поведения.Лица, подлежащие аудиту, имеют право:

1)самостоятельно выбирать аудитора при условии соблюдения сроков предоставления аудиторского

заключения пользователям (соблюдение сроков является существенным условием, так как на практике его несоблюдение либо приводит к нарушению качества аудита, либо порождает трудно разрешимые конфликты между аудитором и аудируемым лицом);2) информировать федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности, центральные аттестационно-лицензионные аудиторские комиссии и соответствующие саморегулируемые профессиональные организации о случаях нарушения аудитором норм актов законодательства

РФ об аудиторской деятельности, повлекших причинение ущерба лицам, подлежащим аудиту.Перечень прав и обязанностей аудиторов и аудиторских организаций может быть расширен в правилах (стандартах) аудиторской деятельности, а такжев условиях договоров на проведение аудиторскихпроверок, не противоречащих действующему законодательству РФ.Ответственность аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Согласно статье 21 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ аудиторские организации и индивидуальные аудиторы несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации. Ответственность аудиторских организаций и индивидуальных организаций может быть уголовной, перед аудируемым лицом и перед третьими лицами. Признаком

уголовного преступления является использование полномочий вопреки задачам своей деятельности с целью извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц либо нанесение вреда другим лицам. Ответственность перед аудируемым лицом возникает в связи с нарушением условий договора, гражданского законодательства или в связи с небрежностью при оказании услуг. При неоднократном неквалифицированном проведении проверок возможно аннулирование квалификационного аттестата аудитора и (или) лицензии на право осуществления аудиторской деятельности, а также взыскание на основании решения суда или арбитражного суда понесенных убытков в полном объеме, расходов по проведению перепроверки и штрафа. В

случае несоблюдения принципа конфиденциальности возможно возмещение причиненных аудируемому лицу убытков. Ответственность перед третьими лицами (за соблюдение принципа конфиденциальности). Страхование ответственности аудиторов и аудиторских фирм Во всем мире распространено страхование профессиональной ответственности, добровольное либо обязательное, особенно в тех сферах, где исполнитель не сможет самостоятельно возместить ущерб заказчику (потребителю) услуг без помощи страховой компании. При добровольном страховании ответственности страхователь инициативно заключает договор со страховой компанией, тем самым демонстрируя свою ответственность перед заказчиками (потребителями), укрепляя свою деловую репутацию. При обязательном страховании страхователь обязан заключить договор со страховой компанией в силу законодательных норм, где прописываются особенности (правила) такого вида страхования. В российской законодательстве нет понятия «профессиональная ответственность». Его соотносят с гражданской ответственностью — обязанностью возместить причиненный другим лицам вред, и считают объектом имущественного страхования1. Ст. 4 ФЗ РФ от 27 ноября 1992 г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в РФ По нормам ГК РФ существует два вида ответственности: гражданская и договорная (т.е. по договору). В статье 13 Закона «Об аудиторской деятельности» имеется в виду именно второй случай, т.е. страхование каждого договора. Однако это неудобно и на практике встречается весьма редко. Как правило, страховые компании предлагают услуги по страхованию риска ответственности за нарушение всех договоров аудиторской компании на определенный период либо генеральное страхование с открытым перечнем (куда можно дополнительно вписать новый договор). При проведении обязательного аудита к страховым событиям могут относиться, например: 1) непреднамеренные случайные ошибки страхователя (его сотрудников), допущенные при проведении аудита и выражении мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица • Доказанное умышленное отступление аудитора от принципов аудита, например при выдаче заведомо ложного аудиторского заключения, не будет признано страховым случаем согласно ст. 928 ГК РФ. 2) технические ошибки страхователя (его сотрудников), повлекшие сбой (повреждение, отказ) компьютерного оборудования аудируемых лиц (в том числе компьютерной техники, программного обеспечения и т.п.), если оно использовалось в целях проведения аудиторской проверки с предварительного разрешения аудируемого лица; 3) ошибочные действия (бездействие) страхователя (его сотрудников), в силу которых были нарушены сроки выполнения обязательств по договору оказания аудиторских услуг (сроки проведения аудиторской проверки, сроки передачи заключения и т.п.) или обязательства вообще не были исполнены; 4) другие случаи причинения вреда при осуществлении аудиторской деятельности или непреднамеренного нарушения договора оказания аудиторских услуг страхователем (его сотрудниками). Под страховым событием также может рассматриваться причинение ущерба третьим лицам в результате непреднамеренной профессиональной ошибки аудитора при оказании следующих услуг: • проведении проверок финансовой (бухгалтерской) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых документов; • услуг по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета, составлению бухгалтерской и налоговой отчетности; • анализ хозяйственно-финансовой деятельности; • оценка активов и пассивов; • иных услуг. Конкретные правила страхования ответственности аудитора разрабатываются и предлагаются страховыми компаниями. Они определяют объект страхования, страховые случаи, размер не- компенсируемого страховщиком убытка (франшизу), порядок уплаты страховых взносов, порядок выплат страхового возмещения, страховой тариф.

13. Структура, содержание и порядок подготовки аудиторского заключения. Виды, характеристика и пользователи материалов аудиторских заключений. Заведомо ложное аудиторское заключение.

заключенияАудиторское заключение должно содержать следующую информацию. 1. Перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава. 2. Заявление об ответственности, возложенной на аудируемое лицо за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности. 3. Заявление об ответственности аудитора, заключающейся в выражении независимого мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. 4. Описание объема аудита с указанием его проведения в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудитор, либо в соответствии с иными документами. 5. Заявление о планировании и проведении аудита с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. 6. Указание о проведении аудита на выборочной основе с включением следующих элементов:изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица; оценка формы соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности; рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности; оценка представления финансовой (бухгалтерской) отчетности. 7. Указание основных принципов и методов (применяемого порядка) ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица в соответствии с законодательством РФ. Аудиторское заключение и его структураФорма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются федеральным стандартом № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», утвержденным Постановлением Правительства РФ от 7 октября 2004 г № 532. Аудиторское заключение включает в себя следующие элементы. 1. Наименование. 2. Адресат. 3. Следующие сведения об аудиторе: организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора – фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им своей деятельности без образования юридического лица; место нахождения; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии; членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении.4. Следующие сведения об аудируемом лице: организационно-правовая форма и наименование; место нахождения; номер и дата свидетельства о государственной регистрации.5. Вводная часть. 6. Часть, описывающая объем аудита. 7. Часть, содержащая мнение аудитора. 8. Дата аудиторского заключения. 9. Подпись аудитора. Необходимо соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить его понимание пользователем и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления. Аудиторское заключение должно быть адресовано лицу, предусмотренному законодательством Российской Федерации и (или) договором о проведении аудита. Как правило, аудиторское заключение адресуется собственнику аудируемого лица (акционерам), совету директоров и т. п.

Аудитор должен датировать аудиторское заключение числом, когда был завершен аудит, так как данное обстоятельство предоставляет пользователю основания полагать, что аудитор учел влияние, которое оказали на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и аудиторское заключение события и операции, известные аудитору и возникшие до этой даты. Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем аудитора или уполномоченным руководителем лицом и лицом, проводившим аудит (лицом, возглавлявшим проверку), с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Эти подписи должны быть скреплены печатью. В случае если аудит осуществлялся индивидуальным аудитором, который самостоятельно проводил аудиторскую проверку, аудиторское заключение может быть подписано только этим аудитором. К аудиторскому заключению прилагается финансовая (бухгалтерская) отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации относительно подготовки такой отчетности. Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом

ПОРЯДОК ПОДГОТОВКИ

АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯпроцессе аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки - формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономическогосубъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.В Федеральном законе «Об аудиторской деятельно-

сти» от 07.09.2001 г. (ст. 16) отмечено:1) аудиторское заключение - официальный документ,предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц,составленный в соответствии с федеральнымиправилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленнойСО форме мнение аудиторской организации или индиСО видуального аудитора о достоверности финансо-

вой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лицаи соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ;2) форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельностиВ соответствии с федеральным стандартом заключение представляет собой единый документ, которыйвключает только две части - вводную и итоговую(в прежней редакции он содержал три части: вводную,аналитическую и итоговую) и дает оценку достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аналитическая часть в настоящее время прилагаетсяв виде специализированного отчета. В ней содержатсяобщие результаты проверки состояния внутреннегоконтроля, бухгалтерского учета и отчетности эконо мического субъекта. Аналитическая часть самаяобъемная, сложная; от качественного ее проведениязависит правильность итоговой части, самого аудиторского заключения, и накладывается отпечаток навесь процесс проверки организации.Проводится финансовый анализ всей деятельностиклиента, который выявляет слабые стороны, в томчисле и системы управления и учетной политики.Далее вырабатываются в случае необходимости ре-

комендации, призванные качественно улучшить деятельность данной финансовой структуры.

При составлении аудиторского заключения аудиторруководствуется положениями федерального правила(стандарта) «Аудиторское заключение о финансовой(бухгалтерской) отчетности» и российскими правилами (стандартами) «Порядок составления аудиторскогозаключения о бухгалтерской отчетности», «Заключениеаудиторской организации по специальным аудиторским заданиям» и другими положениями. ^

Обязательные требования:

1) аудиторское заключение должно быть составленона русском языке;2)стоимостные показатели в нем выражены в валютеРФ (руб.);3) исправления не допускаются;

4 Аудиторская организация обязана представитьаудиторское заключение экономическому субъектув согласованном количестве экземпляров и в оговоренные сторонами сроки.В аудиторской организации (у аудитора) аудиторское заключение хранится обычно в специальном файле и представляет точный аналог документации, переданной заказчику. ПОЛЬЗОВАТЕЛИ МАТЕРИАЛОВАУДИТОРСКИХ ЗАКЛЮЧЕНИЙ

Любая аудиторская проверка обязательно сопровождается документированием, т. е. фиксированием получаемой информации в ходе аудита. В конце аудитор-

ской проверки составляется аудиторское заключение,которое и представляет наибольший интерес для егопотенциальных пользователей. Кроме того, большойобъем во всем документообороте занимает аналитическая часть аудита.Несмотря на то что аудиторская деятельность неявляется абсолютно закрытой, тем не менее существуют определенные ограничения в пользовании маериалов аудиторских заключений и другой финансовой документацией, накопленной аудиторскойорганизацией в ходе своей работы. Необходимо учитывать следующие факты:1) аудиторская организация вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащей ейрабочей документации любые действия, не проти-

воречащие закону;2) аудиторская организация не обязана предоставлятьрабочую документацию экономическому субъекту,в отношении которого проводился аудит;

3)аудиторская организация не имеет права и не обя-зана предоставлять рабочую документацию другимлицам, включая налоговые и иные государственные органы, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством РФ.Пользователями материалов аудиторских заключений,в частности по итогам проведения налогового аудита,могут быть следующие государственные органы:1) Министерство РФ по налогам и сборам и его под-

разделение в РФ;2) Государственный таможенный комитет РФ и егоподразделения;3) государственные органы исполнительной властии исполнительные органы местного самоуправления;4) министерство финансов РФ, министерства финансов субъектов РФ;

5) органы государственных внебюджетных фондов.Пользователями материалов аудиторских заключений могут быть непосредственно и сами проверяемые экономические субъекты.

Кроме того, результатами аудиторских проверокпользуются инвесторы и кредиторы, в поисках потенциальных клиентов или в целях собственной осведомленности перед работой с конкретной фирмой.Результаты работ аудиторских фирм и аудиторовиспользуют в своейработе менеджеры различныхуровней управления, финансовые аналитики при со-

ставлении отчетов, различных информационных спра-вочников, экономисты различныхотраслей народно-го хозяйства.

Аудиторские фирмы и индивидуальные аудиторыпредставляют свою финансовую отчетность Уполно-моченному федеральному органу государственногорегулирования аудиторской деятельности в РФ.Таким образом, круг пользователей материаловаудиторских заключений довольно широк, он не огра-ничивается бухгалтерскими службами и контрольны-ми органами. Это объясняется полезностью сведе-ний, содержащихся в аудиторскихзаключениях, ихзначимостью в работе многих государственных и фи-нансовых структур. Этим во многом и объясняетсяогромная роль всей аудиторской деятельности и еерезультатов во всей системе финансово-экономических отношений.Пользователи материалов аудиторских заключенийдолжны использовать информацию, соблюдая зако-

нодательство РФ. Охарактеризуем теперь заведомо ложное аудиторское заключение.

В соответствии с условиями статьи 11 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» заведомо ложным аудиторским заключением является такое заключение, которое составлено без проведения аудиторской проверки или составлено по результатам аудиторской проверки, но явно противоречащей содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудитором в ходе проверки.

При этом необходимо отметить, что заведомо ложное аудиторское заключение признается только по решению суда.

Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет за собой ответственность. Лицензия на осуществление аудиторской деятельности аудиторской организации или аудитора может быть аннулирована. Лица, подписавшие заведомо ложное аудиторское заключение, могут лишиться квалификационного аттестата аудитора и привлечены к уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

14. Планирование аудита, его назначение и принципы. Разработка предварительного и общего плана аудита, аудиторской программы и конкретных аудиторских процедур.

Планирование аудита, его назначение и принципы

Аудиторская организация должна начинать планировать аудит до написания письма-обязательства и до заключения договора о проведении аудита. Планирование – начальный этап проведения аудита, состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке программы, определяющей объем, виды и последовательность аудиторских процедур. Принцип комплексности планирования аудита предполагает обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования – от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита. Принцип непрерывности планирования аудита выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям). При планировании аудита на длительный период времени, в случае аудиторского сопровождения экономического субъекта, аудиторской организации следует в течение года своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с учетом изменений в финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и результатов промежуточных аудиторских проверок. Принцип оптимальности планирования аудита заключается в том, что в процессе планирования аудиторской организации следует обеспечить вариантность планирования для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией. Назначение и принципы планирования аудиторской проверки. Оперативное и эффективное проведение аудиторской проверки требует предварительной работы и планирования. При планировании наряду с соблюдением общих принципов аудита должны соблюдаться и его частные принципы, к которым относятся: комплексность – обеспечение взаимопроверки и согласование всех этапов планирования от предварительного до составления общего плана и программы аудита; непрерывность – установление сопряженных заданий группе аудиторов и увязка этапов планирования по срокам и смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс); оптимальность – вариантность планирования для возможного выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита. Общий план аудита. Общий план аудита – это руководство по осуществлению программы аудита. В нем рекомендуется предусмотреть: конкретные области, подлежащие изучению; формирование аудиторской группы, ее численность и квалификацию специалистов, привлекаемых к проведению проверки; распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудиторской проверки; бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита; предполагаемые сроки работы группы; инструктирование всех членов группы об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также с положениями общего плана аудита; разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов,

связанных с практической реализацией аудиторских процедур; контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением

результатов аудита. Программа аудита. Программа аудита является детальным развитием общего плана аудита и представляет собой перечень процедур, необходимых для практической реализации общего плана аудита. Ее составляют в виде программы тестов средств контроля (перечня процедур для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета) и программы аудиторских процедур по существу (перечня процедур для сбора информации непосредственно об оборотах и остатках на счетах). Выводы аудитора по каждому разделу программы аудита, отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского заключения, а сделанные в ходе проверки этих

разделов замечания удобно использовать при подготовке письменной информации аудиторов руководству аудируемого лица по итогам проведения аудита. При необходимости программа (план) аудита в ходе проверки может быть пересмотрена с отражением причин и результатов этого в аудиторской документации.