Процедуры средств контроля, процедуры по существу и их документирование

Как отмечалось ранее, с помощью процедур проверки средств внутреннего контроля, а также методов проверки по существу аудитор получает необходимые в ходе проверки аудиторские доказательства.

К процедурам проверки по существу относятся:

- Инспектирование – это проверка записей документов или материальных активов. В ходе инспектирования могут быть получены доказательства различной степени надежности;

- Наблюдение – это отслеживание аудитором процесса или процедуры выполняемой другими лицами (чем выше квалификация аудитор, тем больше информации приносит данный метод);

- Запрос – поиск информации у осведомленных лиц, как правило, за пределами аудируемого лица, обычно в письменном виде, т.е. в формате официального письма;

- Подтверждение – это ответ на запрос об информации, содержащейся в бумажных записях, т.е., например, подтверждение дебиторской задолженности и т.д.;

- Пересчет – арифметический контроль расчетов в первичных документах, регистрах и отчетности;

- Аналитические процедуры – анализ и оценка полученной аудиторами информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей аудируемого лица с целью выявления необычных и не правильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций.

Тестами средств внутреннего контроля являются:

- Инвентаризация.

Прибыв на место проверки, аудитор, в случае аудита текущего отчетного периода, может сразу провести инвентаризацию денежных средств, хранящихся в кассе. Ее проводят в присутствии кассира и главного бухгалтера организации;

- Прослеживание.

Данный метод позволяет изучить нетипичные ситуации которые отражаются в документах. Прослеживание довольно близко по содержанию к подтверждению и аналитическим процедурам;

- Устный опрос.

Аудитор на всех этапах проверке может проводит опрос персонала, руководства предприятия и независимой третьей стороны. Результаты опроса могут записываться в виде протокол или краткого конспекта, но более рационально использование заранее подготовленных бланков с перечнем вопросов (вопросники), при опросе проставляются знаки в вопроснике и в последствии информация обрабатывается аудитором.

- Составление альтернативного баланса, который может быть составлен баланс сырья, товаров, доходов и расходов, а не только бухгалтерский. По сути это расширенный вариант пересчета.

Основная цель проверки – подтверждение достоверности показателей отчетности, отражающих наличие и движение наличных денежных средств.

Приступая к проверке, аудитор планирует ее. Составляется общий план и программа проверки. Также заранее могут готовиться вопросники для директора, главного бухгалтера и кассира, в которые могут быть включены такие вопросы:

- Заключен ли договор с кассиром о материальной ответственности;

- Ведется ли кассовая книга;

- Установлены ли лимиты, хранящихся денег в кассе предприятия.

Сравнивая ответы, аудитор делает вывод о налаженности внутреннего контроля. Затем осуществляется инвентаризация кассовой наличности и денежных документов. Если будут выявлены излишки или недостачи, кассир должен оформить объяснительную записку. Решение об урегулировании излишка или недостачи принимает руководитель, а аудитор дает оценку правильности решения.

Аудит кассовых операций производится сплошным путем. Аудитором проверяется ведение кассовой книги, а также проверяются первичные документы по 3-м критериям доброкачественности, проверяется также ведение ведомости № 1 и журнала-ордера (каждому отчету кассира отводится отдельная строка), проверяется также правильность бухгалтерских проводок по счету 50 "Касса".

Организация может иметь центральную и операционную кассы. В этом случае не только с кассиром, но и с кассирами-операционистами должен быть заключен договор. Контролируется правильность ведения книги кассира-операциониста.

Организация может заключать договор с инкассаторской службой, которая будет осуществлять транспортировку денег в банки из банка, тогда используется счет 57 "Переводы в пути" (Дебет 57 Кредит 50, Дебет 51 Кредит 57).