Виды аудита денежных средств

Нормативно-правовая база аудита операций с денежными средствами. Цели, задачи, источники информации аудита движения с денежными средствами и денежными документами в кассе

В России аудиторская деятельность и профессия аудитора в их современном виде появилась сравнительно недавно в связи с экономическими преобразованиями в стране в настоящее время. Как отмечает известный специалист в области аудита, контроля и ревизии Данилевский Ю.А., попытки создать в России институт аудита предпринимались в 1889, 1912 и 1928 гг., но все они закончились провалом.

Наиболее успешной оказалась четвертая попытка, предпринятая в конце 80-х годов. Первый толчок к появлению аудиторских фирм дало образование в СССР совместных предприятий. Для них аудиторская проверка стала обязательной для подтверждения годовых отчетов. В 1987г. на основе постановления СМ СССР была создана первая хозрасчетная фирма "Акционерное общество "Инаудит". Эта фирма занималась аудиторскими проверками, консультированием совместных предприятий по налогообложению, по различным правовым запросам и др.

Внешняя нормативная база представлена в виде соответствующих законов, постановлений, приказов, инструкций, положений, методических материалов из учета и отчетности, материалов из налогообложения, национальные положения (стандарты) бухгалтерского учета и национальных нормативов аудита. Они нужны аудитору, чтобы обнаружить законность и достоверное отображение хозяйственных операций, соответствие ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности, проведения анализа и составления вывода.

Внутренняя нормативная база - учетная политика субъекта, разные методические, инструкций, предписывающие документы из организации финансово хозяйственной деятельности на конкретном предприятии (приказы, распоряжения, должностные инструкции и тому подобное). Они подлежат анализу и сопоставлению с действующей методологией.

Аудит кассовых операций регламентируется следующими нормативными документами:

1) Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 № 129-ФЗ (изменениями и дополнениями от 23.07.1998 № 123-ФЗ);

2) Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 13.07.2001 (в ред. Федеральных законов от 14.12.2001 № 164-ФЗ, от 30.12.2001 № 196-ФЗ);

3) Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34 (н) (ред. от 24.03.2000)"Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации";

4) Положение Центрального Банка Российской Федерации от 05.01.1998 № 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации";

5) Письмо ЦБ РФ от 04.10 1993 № 18 (ред. от 26.02.1996 "Об утверждении "Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации".

Целью аудиторской проверки движения денежных средств является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу "Денежные средства" и соответствии применяемой методики учета денежных средств в кассе и на счетах в банке с действующими в Российской Федерации нормативными документами.

В ходе аудита операций с денежными средствами решаются следующие задачи:

1) ознакомление с условиями хранения наличных денежных средств, ценных бумаг и прочих денежных документов в кассе;

2) изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;

3) проверка соблюдения кассовой дисциплины: своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков.

К документам, подлежащим проверке аудитором, относят: платежные ведомости, журнал-ордер № 1, ведомость № 1, акт инвентаризации наличных денежных средств, приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера, журнал регистрации приходных кассовых ордеров, журнал регистрации расходных кассовых ордеров, кассовую книгу, отчет о движении денежных средств.

Информационная база, используемая аудитором при проверке операций по движению денежных средств, также включает:

основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения операций в кассе;

приказ об учетной политике организации;

По приказу об учетной политике аудитор знакомится:

с рабочим планом счетов, используемых для отражения операций по движению денежных средств;

применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств в кассе;

документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств;