Бухгалтерский учет расходов материалов в цехах промышленного предприятия ОАО «Молочный Мир».

2.1 Документальное оформление движения материалов в производственных цехах

 

Учет материалов на предприятии оформляется следующими документами:

- лимитно-заборная карта – это первичный документ по поступлению материалов в цех;

- карточка складского учета (приложение Г) – в них отражается поступление и выбытие материалов со склада или с кладовой заготовительного цеха непосредственно в производство;

- журнал выработки заготовительного участка;

- акт о браке – в данном акте указывается номер брака и причина брака, если есть виновник, то на обратной стороне акта о браке составляется распоряжение на виновное лицо и это является основанием для удержания из заработной платы;

- накладная на перемещение ТМЦ на склад (приложение Д) – в данных балансах показывается движение материалов;

- требование-накладная (приложение Е);

- машинограммы незавершенного производства в стоимостном и количественном выражении;

- акты на замену материалов;

- накладные на сдачу брака;

- накладная формы ДУ-1 – по этим накладным производится приход и расход из цеха материалов или полуфабрикатов;

- инвентаризационные описи на имеющиеся в наличии произведенные детали на 1 число месяца;

- материальный отчет по складу (приложение Ж);

- регистры синтетического и аналитического учета по счету 10 субсчет (приложение К);

- сводная ведомость затрат на производство.

Учет материалов осуществляется в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 №133; Инструкцией по учету материалов ОАО «Молочный Мир», утвержденной генеральным директором ОАО «МОЛОЧНАЯ КОМПАНИЯ НОВОГРУДСКИЕ ДАРЫ» - генеральным директором ПО «МТЗ» от 23.04.1996. №Б-06-81, постановлением Министерства финансов РБ от 17.07.2007 г. № 114 «Об утверждении инструкции о порядке бухгалтерского учета материалов», и другими законодательными и нормативными правовыми актами. Документы по поступлению, а затем по расходованию материальных ресурсов играют наиважнейшую роль для целей контроля за движением, сохранностью и экономным расходованием средств.

На ОАО «Молочный Мир» используются первичные учетные документы, согласно альбому унифицированных форм первичной учетной документации по учету материалов для организаций Министерства промышленности Республики Беларусь, утвержденного постановлением Министерства промышленности Республики Беларусь, утвержденного от 29.12.2004г. №21 (с изменениями и дополнениями).

В прессовый цех металл поступает со складов предприятия.

При отпуске материалов в цеха на предприятии соблюдаются определенные требования.

Во-первых, он отпускается по весу, объему и массе в строгом соответствии с расходными нормативами на заданный объем производства. Во-вторых, отпуск, как правило, осуществляется в пределах предварительно установленных лимитов. Лимиты на отпуск устанавливаются на основе разработанных соответствующими службами предприятия (отделами главного технолога, главного металлурга и др.) норм расхода материалов, производственных программ подразделений, с учетом остатков (переходящих запасов) материалов на начало и конец планируемого периода. В-третьих, согласовываются с главным бухгалтером списки лиц, которым предоставлено право получать со складов материалы, а также берутся образцы их подписей. Эти данные обязательно сообщаются работникам складов. Металл выдается со складов только официально выделяемым для их получения представителям цехов, хозяйств, отделов и т.п. Со складов в цеха металл поступает по лимитно-заборным картам формы М-8п (приложение И).

Под отпуском в производство понимается отпуск материалов для изготовления продукции, выполнения работ или оказания услуг и др.

Отпуск материалов в производство оформляется следующими расходными документами: актами-требованиями на замену (дополнительный отпуск) материалов.

Накладная формы М-13п является приходным и расходным документом для учета отходов по цеху.

Для систематического отпуска лимитируемых материалов, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов их отпуска на производственные нужды используется лимитно-заборная карта формы М-8п. Она является оправдательным документом для списания материальных ценностей со склада. Исходя из плановой потребности в тех или иных материальных ценностях, отдел материально-технического снабжения выписывает лимитно-заборные карты в двух экземплярах на месяц. Один экземпляр карты передается потребителю (цех, участок), а второй – на склад. В каждом экземпляре указываются установленный лимит, наименование, номенклатурный номер материалов, шифр затрат и другие данные. Отпуск материалов в производство осуществляется складом при предъявлении представителем цеха (участка) своего экземпляра лимитно-заборной карты.

Кладовщик ОАО «Молочный Мир» отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита. В лимитно-заборной карте цеха (участка) расписывается кладовщик, а в лимитно-заборной карте склада – представитель цеха (участка), что обеспечивает взаимный контроль за правильностью производимых в них записей.

По окончании месяца оба экземпляра лимитно-заборных карт передаются в бухгалтерию, где производится сверка их итогов и отражается расход материалов со склада и взятием на учет в цехе на счет 10 субсчет 12 в соответствии с внутренним планом счетов бухгалтерского учета.

Лимитно-заборные карты способствуют усилению контроля за получением материалов со склада в пределах предусмотренного лимита и резко сокращают число разовых документов. Однако их применение не позволяет контролировать использование материалов непосредственно в производстве (там применяются иные документы и методы).

Всякий сверхлимитный отпуск материалов на производство (возмещение брака, перерасход, перевыполнение производственной программы) или замена материалов в ОАО «Молочный Мир».оформляется выпиской специального требования с отметкой в нем кода причины и виновника перерасхода.

Сверхлимитный отпуск материалов в ОАО «Молочный Мир» и замена одних видов материалов другими допускается только по разрешению руководителя предприятия или лиц, им на то уполномоченных. При этом выписывается акт-требование на замену (дополнительный отпуск) материалов формы М-10п. При замене в лимитно-заборной карте пишут “Замена, смотри требование №__” с обязательным уменьшением остатка.

На предприятии используется «Разрешение на отступление», которое является основным документом, подтверждающим несоблюдение исходных установленных требований для продукции до её изготовления.

«Разрешение на отступление» применяется для ограниченного количества продукции или периода времени, а также ограничивается сферой использования.

«Разрешение на отступление» в ОАО «Молочный Мир» оформляется:

- по замене материалов с сохранением характеристик;

- по покупным изделиям, имеющим отклонения от установленных требований;

- по некомплектности в процессе производства.

«Разрешение на отступление» на сертифицируемые параметры не оформляется.

Для поставки на завод продукции с отступлениями от требований документации отдел импорта маркетинг-центра (ОИ МКЦ), отдел материально-технического снабжения (ОМТС), отдел внешней кооперации (ОВК), производственно-диспетчерский отдел (ПДО) обязаны сначала согласовать отступления с главными специалистами, оформить «Разрешение на отступление», с обязательным утверждением у технического директора ОАО «Молочный Мир».

ОМТС, ОИ МКЦ, ОВК, ПДО (по принадлежности) после предварительной проработки специалистами замены материала, покупных изделий, некомплектности и по предложениям главных специалистов оформляют «Разрешение на отступление».

Согласовывают и подписывают разрешающий документ на совещаниях у начальника ОМТС, начальника ОИ МКЦ, начальника ОВК, начальника ПДО по принадлежности, руководители заинтересованных подразделений.

При оформлении «Разрешения на отступление» на замену материала, покупных изделий, по некомплектности в процессе производства ОМТС, ОИ МКЦ, ОВК, ПДО указывают причину и структурное подразделение, виновное в необходимости замены, некомплектности. В спорных случаях это подразделение определяет технический директор «ОАО «Молочный Мир». В «Разрешении на отступление» заполняются все реквизиты, точный технологический маршрут, количество, объем партии, срок действия документа и т. д. Срок действия разрешающего документа может корректировать руководитель, утверждающий разрешение. Разрешающие документы оформляют на срок не более трёх месяцев. «Разрешение на отступление» является основанием в случаях, когда требуемого по технологии материалов на данный момент нет и его заменяют другим похожим по своим свойствам.

В случае возврата неиспользованных сырья и материалов их записывают в лимитно-заборную карту без составления сопроводительных накладных. Акт-требование выписывается на один вид материала и его многократный отпуск в двух экземплярах: один из них предназначен для получателя (цеха, участка), второй – для склада. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах акта-требования дату и количество отпущенного материала, после чего выводит остаток.

В акте-требовании получателя (цеха, участка) расписывается заведующий складом (кладовщик) ОАО «Молочный Мир»,а в складском экземпляре – представитель получателя (цеха, участка).

Изменение лимита производится теми же лицами, которым предоставлено право его установления, т.е. отделом материально-технического снабжения.

По лимитно-заборной карте ведется учет возврата материалов, не использованных в производстве. При этом никаких дополнительных документов не составляется.

Расчет норм расхода сырья на 1 т продукции производится на предприятии с учетом состава сырья и продуктов, и норм потерь сырья, разработанных отраслевыми методическими рекомендациями.

Для отдельных продуктов применяют следующие расчетные формулы.

Молоко питьевое и кисломолочные напитки:

 

Рм = 1000 х К, (2.1)

где Рм - норма расхода нормализованной смеси на 1 т готового

продукта, кг;

К - коэффициент, учитывающий потери сырья (К = 1 + П / 100);

П - норма потерь сырья в процентах.

 

Сливки:

1000 х (Жсл - Жо)

Рм = --------------------------- х Ксл, (2.2)

(Жм - Жо) х (1 - 0,01 х Пм)

 

где Рм - норма расхода молока на 1 т сливок, кг;

Жсл - массовая доля жира в сливках, %;

Жм - массовая доля жира в молоке, %;

Жо - массовая доля жира в обезжиренном молоке, %;

Пм - норма потерь молока в процентах;

Ксл - коэффициент, учитывающий потери сливок

 

(Ксл = 1 + Псл / 100),

 

Псл - норма потерь сливок в процентах.

 

Сметана:

1000 х (Жсм - Жо)

Рм = --------------------------- х Ксм, (2.3)

(Жм - Жо) х (1 - 0,01 х Пм)

 

где Рм - норма расхода молока на 1 т сметаны, кг;

Жсм - массовая доля жира в сметане, %;

Жо - массовая доля жира в обезжиренном молоке, %;

Пм - норма потерь молока в процентах;

Псм - норма потерь сливок и сметаны в процентах;

Жм - массовая доля жира в молоке, %;

Ксм - коэффициент, учитывающий потери сливок (1 + Псм / 100) и

сметаны.

 

Аналитический учет материалов на производственном складе и в кладовой цеха осуществляется в сортовом разрезе, в соответствии с порядком хранения материалов, вызываемом как условиями производственного потребления материалов, так и требованиями организации складского хозяйства.

В качестве единицы бухгалтерского учета материалов в ОАО «Молочный Мир» принят номенклатурный номер. Для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру ведется карточка складского учета формы № М-12п.

Она заполняется на каждый номенклатурный номер материала и ведется материально-ответственным лицом (кладовщиком, заведующим складом). Записи в карточке осуществляются на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции.

Карточки учета материалов бухгалтерия выдает кладовщику под роспись в регистрационном журнале-реестре. Получив их, кладовщик заполняет реквизиты, характеризующие место хранения материалов (стеллаж, ящик и т.д.) в соответствии с материальными ярлыками, прикрепленными к месту хранения. Карточки располагаются в картотеке в порядке возрастания номенклатурных номеров с разделителями по каждому синтетическому счету, субсчету, группе и подгруппе материальных ценностей.

Проверку записи операций и выведенных кладовщиком остатков по каждой операции бухгалтер подтверждает своей подписью в соответствующей строке карточки складского учета.

В конце месяца на основании документов движения материалов в бухгалтерии составляется ведомость расхода материалов по цеху. Она отражает фактический расход материалов за месяц в количественном выражении по каждой группе материалов. А также составляется отчет по полученной экономии или перерасходу (приложение К). На основании данного отчета составляется акт-претензия виновнику полученных результатов по экономии или перерасходу.

На основании накладных на внутреннее перемещение формы ДУ-1 составляется баланс движения материалов и сырья собственного производства с выведением остатков на конец месяца в количественном и стоимостном выражении. Эти фактические данные по расходу материалов заносятся в цеховую бухгалтерскую форму отчетности, а затем сравниваются с нормативными данными и выводится экономия или перерасход материалов за месяц в целом в стоимостной оценке. Затем выявляют причины за счет чего произошли данные изменения.

Так как в цехе ОАО «Молочный Мир» производят и полуфабрикаты, которые проходят несколько этапов обработки, то здесь имеет место такое понятие как незавершенное производство. К незавершенному производству относится продукция, не прошедшая все стадии обработки, предусмотренные технологическим процессом. А также полуфабрикаты и продукция, обработка которых к концу месяца не закончена, и готовая продукция, не принятая отделом технического контроля.

Учет незавершенного производства подразделяется на оперативно-технический и бухгалтерский учет. Незавершенное производство оценивается по стоимости сырья и материалов, покупных и полуфабрикатов.

Таким образом, можно отметить, что документальное оформление, учет поступления и отпуска материалов в ОАО «Молочный Мир» осуществляется в полном соответствии с действующим законодательством.

 

2.2 Документальное оформлениегалтера.