Методы контроля. Приемы и способы документального и фактического контроля

В процессе осуществления контроля при изучении различных сторон деятельности организаций широко используются такие всеобщие методы познания, как сравнение, анализ и синтез, а также логические методы исследования — дедукция и индукция.

Сравнение предоставляет контролирующим широкий спектр возмож­ностей для всестороннего исследования финансовых операций и хозяйст­венных явлений, познания причин, влияющих на конечные результаты хо­зяйствования. В период осуществления контрольных действий сравнивают отчетные показатели с плановыми или прогнозными с целью контроля вы­полнения плановых (прогнозных) показателей. Фактический расход матери­альных ценностей сравнивают с установленными нормами с целью провер­ки их соблюдения и выявления резервов экономии. Производят сравнение показателей работы контролируемой организации со среднеотраслевыми показателями, чтобы выявить отрицательные или положительные аспекты в деятельности объекта контроля.

Анализ позволяет изучить отдельные операции, факты хозяйственной жизни, проникнуть в глубь исследуемого явления или процесса, определить степень влияния различных факторов, как положительных, так и отрица­тельных, на конечные результаты хозяйствования контролируемой органи­зации.

Синтез позволяет обобщить установленные факты, отделить в их мас­се типичные от случайных, основные от второстепенных.

Метод дедукции рассчитан на получение обоснованных выводов путем перехода от обобщенных синтетических показателей к частным и единич­ным фактам. Последовательность контрольных действий при этом такова: от показателей бухгалтерской и статистической отчетности через регистры синтетического и аналитического бухгалтерского учета — до сплошного или выборочного рассмотрения первичных документов.

Во внутрихозяйственном контроле преобладают индуктивные мето­ды исследования - от единичных фактов к обобщенным количественным и качественным характеристикам различных сторон деятельности органи­заций. Соответственно, последовательность контрольных действий обрат­ная: от первичных документов через учетные регистры — до бухгалтерской и статистической отчетности.

В то же время контроль имеет и собственный метод, отличный от ме­тода бухгалтерского учета и экономического анализа хозяйственной дея­тельности. Он представляет собой органически взаимосвязанную сово­купность специфических приемов, способов, путей и средств в процессе изучения законности, достоверности, целесообразности и экономичес­кой эффективности совершаемых финансовых операций и хозяйствен­ных процессов на основе использования учетной, отчетной, плановой, нормативной и другой информации в сочетании с исследованием факти­ческого состояния объектов контроля.

Так, инвентаризация материальных ценностей от­носится к методическим приемам фактического контроля. В процессе ее проведения устанавливается фактическое количество ценностей путем пе­ресчета, обмера, взвешивания и т. п. В то же время полученные результаты необходимо сопоставить с данными учета материальных ценностей, которые отражены в учетных регистрах. Следовательно, без использования учетных данных осуществление инвентаризации не представляется возможным. Встречная проверка, которая относится к методическим приемам документального контроля, часто сопровождается проверкой фактического наличия ценностей, поэтому при группировке приемов контроля руководствуются преобладающим характером их использования.

Документальный и фактический контроль существуют не изолированно, а дополняют друг друга. Иногда за правильно оформленными документами и записями в бухгалтерском учете скрываются хищения и злоупотребления, которые могут быть выявлены только с помощью фактического контроля.

Правильный выбор приемов контроля в значительной мере предопре­деляет качество и эффективность его результатов. Недостаточно тщатель­ный подход к выбору методических приемов приводит к необходимости по­вторения проверки и неполному выявлению нарушений и злоупотреблений. Прежде чем выбрать прием контроля, следует убедиться в том, что именно этот прием соответствует данным условиям и задачам, стоящим перед спе­циалистом, осуществляющим проверку.