Оценка деятельности центров расходов

Оценивают деятельность центров ответственности с учетом соблюдения следующих критериев:
o взаимосвязь с целями компании;
o баланс краткосрочных и долгосрочных целей;
o отображение ключевой деятельности руководства;
o отображение результатов деятельности работников;
o понятность для сотрудников;
o возможность использования для оценки и поощрения работников;
o объективность и относительная простота расчета;
o последовательность и регулярность использования.
Выбор показателей оценки деятельности центров зависит прежде всего от типа центра. Деятельность центров затрат оценивают преимущественно на основе анализа отклонений от бюджетных или стандартных затрат. Оценки деятельности центров прибыли осуществляется на основании отчета, который отражает прибыль каждого центра. Деятельность центров доходов оценивается по объему и структуре продаж.
Центры инвестиций - это центральный аппарат управления предприятием. Его можно рассматривать как центр затрат и как центр прибыли. Одна из задач этих центров - оценка эффективности работы подразделений предприятия. Для оценки на различных предприятиях применяют различные методы и показатели:
- сравнение абсолютного объема прибыли;
- абсолютный объем прибыли и рентабельность реализации;
- абсолютные объемы продаж и прибыли;
- рентабельность активов и рентабельность реализации;
- рентабельность реализации;
- рентабельность активов;
- абсолютная величина движения денежных средств.
Значительная часть предприятий для оценки эффективности работы применяет показатель рентабельности активов (РА), который рассчитывается по формуле:
РА = Прибыль: Активы.
Причем за базу активов могут приниматься активы по остаточной или первоначальной стоимости. За базу оценки могут быть взяты или все активы, или только работающие, собственные активы или акционерный капитал.
В большинстве случаев для оценки деятельности центров ответственности целесообразно высчитывать рентабельность инвестированного капитала (Год), которая рассчитывается по формуле:
Год = Прибыль: Инвестированный капитал.
Безусловно, оценки деятельности можно совмещать и с объемом прибыли, маржинального дохода, но они отдельно не отражают затрат инвестиций и при различных расходах (инвестициях) такая оценка не может быть приемлемой.
Оценка работы руководителей подразделений только на основе показателя прибыли может привести к негативному эффекту в отношении долгосрочного роста предприятия. Поэтому для объективной оценки эффективности деятельности центров инвестиций используют три вида показателей:
1) качественные;
2) стоимостные;
3) экспертные оценки.
К качественным показателям относятся: уровень подготовки кадров, позиции на рынке, текучесть кадров, инновации.
К стоимостным показателям относят рентабельность инвестированного капитала.
Экспертная оценка заключается в анкетировании работников структурного подразделения, вышестоящего руководства. При этом учитывают умение работать с коллективом, поиск единомышленников и профессионалов.
Во время оценки деятельности центров дохода сравнивают фактическую сумму полученного дохода с бюджетом, определяют отклонения.
Отклонение дохода от продаж за счет изменения количества реализованной продукции определяют по формуле:

где g0 р0 - количество отдельных видов реализованной продукции по плану и фактически;
р0 р1 - средняя цена реализации продукции.
Отклонения за счет изменения объема производства:

где Ь0 Эг - объем производства продукции за бюджетом и фактически (единиц).
Отклонение дохода от продаж за счет изменения цены реализации продукции:

Причинами такого отклонения может быть:
- изменение удельного веса реализации продукции по отдельным каналам;
- изменение структуры отдельных видов реализованной продукции;
- изменение сроков реализации продукции;
- изменение качества продукции.
Оценку деятельности центров затрат можно осуществлять по методу "тариф - час - машина". Суть метода заключается в том,

· что за каждым центром ответственности закрепляется определенное оборудование и заранее определяются затраты на один машино-час его работы. Определив время работы каждого вида оборудования и, соответственно, стоимость одного машино-часа, рассчитывают прямые затраты на обработку, к которым затем добавляют расходы на амортизацию оборудования.
Фактическая себестоимость отдельных видов продукции рассчитывается как сумма материальных затрат и произведения нормативной (фактической) себестоимости одного машино-часа на количество часов, затраченных на каждом этапе технологического процесса, а не на готовой продукции.
Оценивают деятельность центров прибыли на основе отчетов о прибылях и убытках, которые содержат детализацию по подразделениям и информацию об отклонениях от нормативов. Для оценки центра прибыли все затраты разделяют на переменные и постоянные, определяют за каждым подразделением маржинальный доход (за исключением постоянных затрат), рассчитывают вклад каждого подразделения в покрытие общих постоянных затрат и образование операционной прибыли.
Для этого отдельно учитывают постоянные издержки или потом их определяют на основе отнесения к определенному центру ответственности с помощью базы распределения.
Учитывая, что любая производственная деятельность характеризуется конкретной величине затрат и доходов, оценивать деятельность предприятий (подразделений, центров ответственности) можно при систематическом их сравнению.
Существуют три варианта результатов такого сравнения:
1) расходы < дохода - производство прибыльное, выгодное, а продукция рентабельна;
2) расходы > дохода - производство убыточно и невыгодно, а продукция - нерентабельна;
3) расходы = доход - критическая точка объема (безубыточности); в такой ситуации производство не прибыльное и не убыточное, то есть затраты соответствуют дохода.
Важным вопросом также является выбор показателей оценки деятельности руководителей. Для этой цели также используют, как правило, ряд показателей:
- объем прибыли на инвестированный капитал;
- выполнение планов;
- достижение запланированной прибыли до или после налогообложения;
- достижение запланированного уровня денежного потока.