Мета вивчення системи внутрішнього контролю.

В ході аудиторської перевірки аудитор зобов'язаний в першу чергу вивчити систему внутрішнього контролю клієнта, оскіль­ки характер і якість комплексної аудиторської перевірки багато в чому залежить від того, наскільки грамотно і достовірно ауди­тор дасть оцінку функціонування і ефективності системи внутрішнього контролю суб'єкта господарювання.

Основна мета вивчення та оцінки аудитором системи внутрішнього контролю клієнта - підготувати основу для пла­нування аудиту та встановлення виду, термінів проведення і об­сягу аудиторських процедур.

В тому випадку, якщо аудитор впевнюється, що він може по­кластися на відповідні засоби внутрішнього контролю, він отри­мує можливість проводити аудиторські процедури менш деталь­но і більш вибірково, а також може внести зміни до суті аудиторсь­ких процедур, що застосовуватимуться, і до запланованих витрат часу на їх здійснення.

 

Аудитор повинен впевнитись в тому, що засоби контролю еко­номічного суб'єкта, що перевіряється, досягають наступних цілей:

1) господарські операції виконуються за згодою керівництва як в цілому, так і в конкретних випадках;

2) всі операції фіксуються в бухгалтерському обліку в правиль­них сумах, на належних балансових рахунках, в межах того періоду часу, коли були здійснені, у відповідності з прийня­тою у клієнта обліковою політикою і забезпечують мож­ливість підготовки достовірної бухгалтерської звітності;

3) доступ до активів стає можливим тільки з дозволу відповідного управлінського працівника;

4) відповідність зафіксованих в бухгалтерському обліку і фак­тично наявних активів визначається керівництвом із вста­новленою періодичністю, а у випадку розходжень, керів­ництвом застосовуються належні дії.

Слід мати на увазі, що система бухгалтерського обліку еко­номічного суб'єкта може вважатися ефективною, якщо в ході фіксації господарських операцій виконуються наступні вимоги:

а) операції в обліку правильно відображають період їх здійснення;

б)операції в обліку зафіксовані в правильних сумах;

в)операції правильно і у відповідності з діючими нормативними положеннями і обліковою політикою відображені на рахун­ках бухгалтерського обліку;

г)зафіксовані всі деталі операцій, які мають суттєве значення для обліку і звітності;

д)обмежена можливість виникнення зловживань.

При визначенні ефективності системи внутрішнього контро­лю враховують багато факторів:

►коло працівників, які беруть участь у формуванні інформації
на підприємстві, і наявність у них відповідальності за дору­чену справу;

►наявність уцорядкованих взаємовідносин між ними щодо ве­дення справ і формування інформації;

►наявність технічних засобів контролю;

►наявність технології контролю;

►контрольовані параметри.

Аудитор зобов'язаний брати до уваги те, що система внутрішнього контролю може не з абсолютною впевненістю, а лише з ймовірністю підтвердити, що цілі, заради яких вона була створена, досягнуті. Причиною цього є такі неминучі озна­ки системи внутрішнього контролю:

• природна вимога керівництва економічного суб'єкта стосов­но того, щоб затрати на здійснення контрольних заходів були меншими за ті економічні вигоди, які обумовлюють застосу­вання таких заходів;

• той факт, що більшість засобів контролю мають на меті виявлення небажаних господарських операцій, а не тих, які є незвичними;

• властивість людини робити помилки через недбалість, не­уважність, невірність суджень чи нерозуміння інструктив­них матеріалів;

• навмисне порушення системи контролю в результаті змови працівників економічного суб'єкта як з іншими працівника­ми даного економічного суб'єкта, так і з третіми особами;

• порушення системи контролю внаслідок зловживань з боку представників керівництва, відповідальних за функціонуван­ня даних аспектів контролю;

• розповсюджена практика суттєвих змін умов ведення госпо­дарської діяльності чи правил обліку, в результаті чого прий­няті контрольні процедури можуть перестати виконувати свої функції.

Природа і обсяг процедур, які здійснюються аудитором для отримання загальної уяви про системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, буде коливатись в залежності від:

- типу політики і процедур;

- матеріального становища;

- обсягу і складності справи;

- природи і документації;

- оцінки аудитором внутрішнього ризику.