Занятия 37. Учёт финансовых результатов. Бухгалтерская отчётность

Оснащение урока: сборники заданий

УЧЁТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

Разница от сравнения сумм доходов и расходов организации представляет собой финансовый результат. Превышение доходов над расходами означает прибыль (прирост имущества организации), а расходов над доходами убыток (уменьшение имущества).

Для формирования информации о финансовом результате в течение месяца используется система предусмотренных планом счетов синтетических счетов для учета доходов и расходов:

· Счет 90 "Продажи" (доходы и расходы по основному виду деятельности)

· Счет 91 "Прочие доходы и расходы" (прочие операционные и внереализационные доходы и расходы)

· Счет 99 "Прибыли и убытки" (для определения общей прибыли или убытка по организации)

На счете 90 "Продажи" формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг).

По кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары»). Одновременно сторнируется сумма наценок, относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).

Структура счёта 90 «Продажи» А-П
Себестоимость продукции	Выручка
20 – расходы основного производства 42 - наценки на проданные товары - валовой доход (красным сторно) 44 – расходы на продажу 68 – НДС на проданные товары 99 - прибыль	50, 51, 62 - выручка, полученная от продажи продуктов (товаров) 99 – убыток
99- Списание полученной прибыли	99 – списание понесённых убытков

Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для формирования информации о прочих доходах и расходах, не являющихся основным видом деятельности. Например, расходы и доходы от продажи основных средств или материалов, курсовые разницы и т.д. На счете 91 "Прочие доходы и расходы" отражаются все операционные и внереализационные доходы и расходы (кроме чрезвычайных доходов и расходов и расходов по уплате налога на прибыль, которые отражаются на счете 99 "Прибыли и убытки").

По окончании каждого месяца сальдо со счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" переносится на счет 99 "Прибыли и убытки".

Структура счёта 91 «Прочие доходы и расходы» А-П
Расходы	Доходы
Остаточная стоимость реализованных основных средств Внереализационные расходы Операционные расходы НДС	Доходы от реализации основных средств, прочих активов Внереализационные доходы Операционные доходы
99 - Списание полученной прибыли	99 – списание понесённых убытков

На счете 99 "Прибыли и убытки" отражаются: списанный со счетов 90 и 91 прибыль или убыток, доходы и расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями, суммы начисленного налога на прибыль. В результате на счете 99 "Прибыли и убытки" выявляется чистая прибыль организации.

При реформации бухгалтерского баланса 31 декабря календарного года сумма чистой прибыли отчетного года, сформировавшаяся по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", переносится в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Эта запись производится заключительной проводкой декабря отчетного года таким образом, чтобы по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, счет 99 "Прибыли и убытки" не имел никакого сальдо.

Структура счёта 99 «Прибыли и убытки» А-П
Убытки, потери, налоги	Прибыли
90 – убыток от обычных видов деятельности 91 – сальдо прочих расходов 68 – налог на прибыль 68- штрафы и пени за нарушение налогового законодательства	90 – прибыль от обычных видов деятельности 91 – сальдо прочих доходов
84 - Списание суммы прибыли	84 – Списание понесённых убытков

Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - экономическое содержание данного счета заключается в аккумулировании еще невыплаченной в форме дивидендов (доходов) или нераспределенной прибыли, которая остается у организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера.

По итогам утверждения годовой бухгалтерской отчётности прибыль направляется на выплату дивидендов. Убыток погашается за счёт резервного капитала или за счёт взносов учредителей.

Структура счёта 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» П
Непокрытый убыток	Нераспределённая прибыль
99 – непокрытый убыток 82 – отчисления в резервный капитал	99 – нераспределённая прибыль
70, 75 – выплата дивидендов	82, 75 – покрытие убытка

Подведём итог:

БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЁТНОСТЬ

Бухгалтерская отчётность – это система показателей, отражающая имущественное и финансовое положение организации на отчётную дату, а также финансовые результаты её деятельности за отчётный период.

Кому предоставляется бухгалтерская отчётность? Годовая бухгалтерская отчётность предоставляется:

§ Учредителям;

§ Участникам организации или собственникам имущества;

§ Территориальным органам государственной статистики;

§ Налоговым органам;

§ Банкам и иным пользователям по требованию.

Бухгалтерская отчётность по периодичности бывает месячная, квартальная (предоставляется в течение 30 дней после окончания квартала) и годовая (предоставляется в течение 90 дней после окончания года).

Бухгалтерская отчётность подписывается руководителем и главным бухгалтером. Годовая отчётность утверждается в соответствии с учредительными документами.

Образцы форм бухгалтерской отчётности утверждены Министерством финансов 02.07.2010 г.

Согласно РСБУ, бухгалтерская отчётность компаний состоит из следующих элементов:

1. Бухгалтерский баланс, форма № 1 – характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчётную дату.

2. Отчёт о финансовых результатах, форма № 2 – характеризует финансовые результаты деятельности организации. Показываются доходы и расходы с подразделением на обычные и прочие.

3. Отчёт об изменениях капитала, форма № 3 - раскрывает информацию о движении уставного капитала, резервного капитала, добавочного капитала, а также информацию об изменениях величины нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) организации и доли собственных акций, выкупленных у акционеров.

4. Отчёт о движении денежных средств, форма № 4 - отражает денежные поступления компании с классификацией по основным источникам и её денежные выплаты с классификацией по основным направлениям использования в течение периода.

5. Отчёт о целевом использовании полученных средств.

6. Пояснительная записка – содержит информацию - об организации; ее финансовом положении; сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы; методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности, друга дополнительная информация.

7. Аудиторское заключение- подтверждает достоверность бухгалтерской отчётности, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчётности должны быть приведены данные минимум за 2 года – отчётный и предшествующий отчётному.

При заполнении отчётных форм необходимо проконтролировать обеспечение взаимосвязи определённых показателей в разных формах отчётности.

В бухгалтерских отчётах не должно быть подчисток и помарок.

Задание 5.10. Заполните отчёт о финансовых результатах на основании следующих данных (в тыс. руб.): выручка 950, себестоимость продаж 580, коммерческие расходы 100, проценты к получению 46,2, проценты к уплате 73,7, арендная плата к получению 110, комиссия за услуги банка 64.