Связанные стороны при проведении аудита.

Понятие взаимозависимых (аффилированных) лиц используется во многих нормативных актах, регулирующих финансово-хозяйствен­ную деятельность экономических субъектов, например, в бухгалтер­ском, антимонопольном, налоговом законодательстве. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Учет операций со связанными сторонами в ходе аудита» вводит в аудиторскую деятель­ность аналогичное приведенному выше определению взаимозависи­мых (аффилированных) лиц понятие «связанных сторон». В стандарте определено, что различные экономические субъекты относятся к двум связанным сторонам, если одна из них контролирует другую или ока­зывает значительное влияние на принятие принципиальных и (или) текущих решений другой стороны. В качестве операций между связан­ными сторонами рассматривается любая передача ресурсов или обяза­тельств вне зависимости от того, назначена ли по этим операциям какая-либо цена.К связанным сторонам могут быть отнесены:• головные, дочерние, зависимые общества;• предприятия, относящиеся к одной и той же группе взаимосвязанных организаций (например, предприятия, входящие в систему одного концерна или холдинга);• предприятия, некоторые из участников и (или) руководителей которых состоят в родственных отношениях;• предприятия, участниками и (или) руководителями которых яв­ляются одни и те же лица.Ответственность за выявление и раскрытие имеющих отношение к данному предприятию связанных сторон и за правильное отражение операций с такими сторонами в учете и отчетности несет руководство предприятия.Особенности аудита при выявлении связанных сторонАудитор должен учесть необходимость выявления связанных сто­рон уже при планировании аудита. Выбор аудиторских доказательств для оценки операций со связанными сторонами и определения степени их существенности является предметом профессионального сужде­ния аудитора. При этом аудитор должен провести проверку и анализ операций со связанными сторонами, чтобы убедиться, что все суще­ственные операции такого рода отражены в учете. В задачи аудитора также входит достижение уверенности в том, что в ходе аудита будут выявлены и проанализированы неотраженные операции со связанны­ми сторонами.В основу планирования аудиторских процедур должна быть поло­жена осведомленность аудитора о бизнесе клиента, уровень которой должен позволить аудитору выявить операции экономического субъ­екта со связанными сторонами, которые могут оказывать существен­ное влияние на бухгалтерскую отчетность этого экономического субъ­екта. Вопросы достижения такой осведомленности, а также другие во­просы, относящиеся к пониманию бизнеса экономического субъекта, изложены в правиле (стандарте) «Понимание деятельности экономи­ческого субъекта».Для получения сведений о связанных сторонах аудиторская фирма может направить руководству письменный запрос. Аудитор вправе считать информацию, предоставленную руководством экономическо­го субъекта о связанных сторонах, правдивой, а документацию — под­линной в тех случаях, когда отсутствуют признаки обратного. Вместе с тем аудитору не следует изменять профессиональному скептицизму, исключая вероятность наличия у клиента иных связанных сторон.Для проверки полноты такой информации аудиторская организа­ция может произвести сверку списка связанных сторон данного отчет­ного периода со списком связанных сторон предшествующего перио­да, изучение надежности внутренних процедур, направленных на вы­явление операций со связанными сторонами, изучение списков акционеров данного экономического субъекта и протоколов собрания акционеров и др.В тех случаях, когда нормативные документы по ведению бухгалтерского учета и подготовке бухгалтерской отчетности предъявляют к; клиенту специальные требования по раскрытию информации об операциях со связанными сторонами, аудиторская организация обязана проверить правильность раскрытия экономическим субъектом такой информации во всех существенных отношениях.Аудитор должен Получить достаточные доказательства того, что операции со связанными сторонами нашли свое отражение в учете. Для этого ему следует:• проанализировать наиболее крупные сделки на предмет выявления их подлинных условий и финансовых аспектов;• провести необходимые исследования в отношении контрагентов, если возникло предположение, что они представляют связанные стороны;• запросить подтверждения у независимых источников;• обсудить с руководством экономического субъекта цели и условия операций, по которым у аудитора возникли вопросы;• получить от связанных сторон подтверждения относительно целей, условий и денежных сумм операций;• сопоставить сведения, представленные руководством и связан­ными сторонами, с информацией, полученной от банкиров, юристов, агентов или поручителей.По результатам проведения аудита аудиторская организация обя­зана направить руководителям и (или) собственникам проверяемого экономического субъекта письменную информацию, в которой долж­ны быть приведены обоснованные замечания относительно правиль­ности отражения операций со связанными сторонами. Аудитору над­лежит указать, какие из сделанных замечаний об операциях со связан­ными сторонами являются существенными и влияют ли они на выводы в аудиторском заключении.

22.Особенности проведения первой проверки в условиях непрерывности деятельности аудируемого лица.

Для оценки способности аудируемого лица продолжать свою деятельность в обозримом будущем аудитору рекомендовано использовать Федеральный стандарт аудита № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица». Допущение непрерывности деятельности – основной принцип подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. В соответствии с ним обычно предполагается, что аудируемое лицо будет продолжать осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность в течение 12 месяцев года, следующего за отчетным, и не имеет намерения или потребности в ликвидации, прекращении финансово-хозяйственной деятельности или обращении за защитой от кредиторов. Активы и обязательства учитываются на том основании, что аудируемое лицо сможет выполнить свои обязательства и реализовать свои активы в ходе своей деятельности.Обязанность руководства аудируемого лица заключается в том, чтобы оценить способность аудируемого лица продолжать свою непрерывную деятельность, даже если применимый в данных условиях порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности не предусматривает выраженного в явной форме требования об этом.Если аудируемое лицо в течение длительного периода времени имеет опыт выгодных операций и свободный доступ к финансовым ресурсам, его руководство может дать свою оценку без проведения подробного анализа.Сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности может возникнуть у аудитора при рассмотрении финансовой (бухгалтерской) отчетности или при выполнении иных аудиторских процедур.В соответствии со стандартом выделяют следующие группы признаков, на основании которых может возникнуть сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности:1) финансовые признаки:отрицательная величина чистых активов или невыполнение установленных требований в отношении чистых активов;привлеченные заемные средства, срок возврата которых приближается, при реальном отсутствии перспективы возврата или продления срока займа либо необоснованное использование краткосрочных займов для финансирования долгосрочных активов;изменение схемы оплаты товара (выполненных работ, оказанных услуг) поставщикам на условиях коммерческого кредита или рассрочки платежа по сравнению с расчетами по мере поставки товара (выполнения работ, оказания услуг);существенное отклонение значений основных коэффициентов, характеризующих финансовое положение аудируемого лица, от нормальных (обычных) значений;неспособность погашать кредиторскую задолженность в надлежащие сроки;неспособность обеспечить финансирование развития деятельности или осуществление других важных инвестиций;значительные убытки от основной деятельности;трудности с соблюдением условий договора о займе;задолженность по выплате или прекращение выплаты дивидендов;экономически нерациональные долговые обязательства;признаки банкротства, установленные законодательством РФ;2) производственные признаки:увольнение основного управленческого персонала без должной его замены;потеря рынка сбыта, лицензии или основного поставщика;проблемы с трудовыми ресурсами или дефицит значимых средств производства;существенная зависимость от успешного выполнения конкретного проекта;существенный объем продажи сырья и материалов, сравнимый с объемом выручки от реализации продукции (работ, услуг) или превышающий его;3) прочие признаки несоблюдение требований в отношении формирования уставного капитала аудируемого лица, установленных законодательством РФ;судебные иски против аудируемого лица, которые находятся в процессе рассмотрения и могут в случае успеха истца завершиться решением суда, не выполнимым для данного лица;внесение изменений в законодательство или изменение политической ситуации.Указанный перечень признаков не исчерпывающий..Аудитор не обязан разрабатывать процедуры (за исключением направления запроса аудируемому лицу) с целью проверки факторов, обусловливающих значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно и выходящих за рамки периода как минимум в 12 месяцев со дня отчетной даты. В случае же выявления таких факторов аудитор должен:проверить планы аудируемой организации в отношении будущей деятельности на основе оценки допущения ее непрерывности деятельности;путем проведения необходимых аудиторских процедур собрать достоверные аудиторские доказательства в целях подтверждения илиопровержения наличия факторов существенной неопределенности, в том числе рассмотреть последствия любых планов аудируемого лица и возможных смягчающих ситуацию обстоятельств;потребовать от руководителей аудируемого лица представить в письменном виде информацию, касающуюся их планов деятельности в будущем.