Особенности включения в калькуляцию условно-постоянных расходов

Совсем иные свойства присущи условно-постоянным расходам. Оставаясь относительно неизменными в целом по организации, при росте объема производства (реализации) доля этих расходов, приходящаяся на единицу продукции (работ, услуг), снижается, но, как правило, до определенного предела. Когда имеющихся производственных мощностей, персонала, площадей становится уже недостаточно для дальнейшего роста, происходит количественный «скачок» отдельно взятого или сразу нескольких видов расходов (закупается дополнительное оборудование, набираются новые кадры, расширяются производственные площади (строятся или арендуются дополнительные помещения) и т.д.).

Чтобы деятельность организации была прибыльной, выручка от реализации произведенной продукции (работ, услуг) должна быть больше суммы условно-постоянных и условно-переменных расходов. Графически динамику изменения условно-переменных, условно-постоянных и общей суммы этих расходов с ростом объема производства (реализации) продукции (работ, услуг) можно представить в виде следующей диаграммы (рисунок 2).

 

Согласно п.45 Временных методических рекомендаций по разработке плана финансового оздоровления, утвержденных Комитетом по санации и банкротству при Мингосимуществе РБ 08.06.1998, точка безубыточности (порог рентабельности) - это такая выручка от реализации, при которой предприятие уже не имеет убытков, но еще не имеет и прибыли, т.е. результата от реализации после возмещения переменных затрат (маржинальной прибыли) в точности хватает на покрытие постоянных затрат, но прибыль равна нулю.

 

Связь между такими экономическими показателями, как выручка от реализации, маржинальная прибыль, прибыль (производственная), чистая прибыль, схематично показана на рисунке 3.

Снижение себестоимости единицы продукции (работ, услуг) за счет снижения условно-постоянных и условно-переменных расходов

Специфика условно-переменных и условно-постоянных расходов такова, что с ростом объема производства (реализации) снижение себестоимости единицы выпускаемой продукции происходит главным образом за счет снижения доли условно-постоянных расходов (в результате распределения этих расходов на большее количество продукции).

Снизить себестоимость единицы готовой продукции за счет уменьшения в ее составе доли условно-переменных расходов значительно сложнее. Сокращение условно-переменных расходов возможно лишь благодаря специальным мероприятиям (приобретение более совершенного оборудования, использование в производстве более технологичных материалов; внедрение передовых технологий и разработок; экономия материалов, энергоносителей, трудовых затрат и т.п.) либо вообще невозможно (например, если речь идет о налогах, сборах, иных обязательных платежах, исчисляемых пропорционально объему производства (реализации) продукции (работ, услуг)).

Состав переменных расходов

Себестоимость реализованной продукции в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 16 «Расходы» состоит из производственной себестоимости продукции (работ, услуг), реализованной в течение отчетного периода, нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов и сверхнормативных производственных расходов. Производственная себестоимость состоит из прямых материальных расходов, прямых расходов на оплату труда, других прямых расходов и общепроизводственных расходов.

В состав прямых материальных затрат включается стоимость сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов. В состав прямых расходов на оплату труда включаются заработная плата и другие выплаты рабочим, занятым в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, которые относятся непосредственно к конкретному объекту расходов. Часть расходов, например, отчисления на социальные мероприятия, плата за аренду земли и имущественных паев, амортизация по содержанию разнородны, но также могут быть отнесены к конкретному объекту.

Поэтому они образуют группу прочих прямых расходов. Общепроизводственные расходы включают: • расходы на управление производством (оплата труда аппарата управления цехами, участками с отчислениями на социальные мероприятия и медицинское страхование, расходы на оплату служебных командировок персонала цехов, участков); • амортизация основных средств и нематериальных активов цехов, участков и т.п.; • расходы на эксплуатацию, страхование, операционную аренду основных средств, других необоротных активов общепроизводственного назначения; • расходы на усовершенствование технологии и организации производства; • оплата коммунальных услуг, предоставляемых другими организациями и другие расходы по содержанию производственных помещений; • расходы на обслуживание производственного процесса (оплата труда общепроизводственного персонала с отчислениями на социальные мероприятия и медицинское страхование рабочих и АУП; расходы на осуществление технологического контроля за производственными процессами и качеством продукции, работ, услуг); • расходы на охрану труда, технику безопасности и охрану окружающей природной среды; • прочие расходы (потери от брака, оплата простоев и т.п.). Общепроизводственные расходы делятся на постоянные и переменные. Переменные изменяются в определенной пропорции по отношению к изменению объема деятельности и распределяются на каждый объект расходов исходя из фактической мощности отчетного периода.

В качестве базы распределения используется время работы, заработная плата, объем деятельности, прямые расходы. Постоянные производственные накладные расходы остаются практически неизменными при изменении объема деятельности и распределяются на каждый объект расходов, аналогично переменным расходам, но с использованием нормальной мощности, под которой понимается ожидаемый средний объем производства, достигаемый в условиях обычной деятельности предприятия в течение нескольких лет или операционных циклов. Перечень и состав переменных и постоянных общепроизводственных расходов устанавливается предприятием. Часть расходов, связанных с операционной деятельностью, не включается в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг). К ним относятся административные расходы, расходы на сбыт и другие операционные расходы. При этом под операционной деятельностью понимается снабженческая, производственная и сбытовая деятельность. Административные расходы образуются при обслуживании и управлении уже не цеха, а всего предприятия. К ним относятся: • общие корпоративные расходы (расходы на организацию корпорации, проведение годовых собраний, представительские расходы и т.п.); • расходы на служебные командировки и содержание управленческого аппарата управления предприятием и другого общехозяйственного персонала; • налоги, сборы и другие предусмотренные законодательством обязательные платежи (кроме обязательных платежей, включаемых в производственную себестоимость): • расходы на операционную аренду, страхование имущества, амортизацию, ремонт основных средств; • расходы оплату коммунальных услуг, услуг связи, юридических, аудиторских, консалтинговых услуг, расходы на урегулирование споров в судебных органах; • плата за расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги банков.

Расходы на сбыт включают затраты в стоимостном выражении на приобретение упаковочных материалов для затаривания готовой продукции на складах, расходы на ремонт тары, оплату труда и командировки работников, занятых сбытом, на рекламу и исследование рынка, предпродажную подготовку товаров, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, транспортировку, перевалку и страхование готовой продукции и др. В прочие операционные расходы включаются затраты на исследования и опытно-конструкторские разработки, себестоимость реализованной иностранной валюты, себестоимость реализованных производственных запасов и другие расходы.