Состав и распределение накладных расходов

Состав, особенности исчисления и распределения накладных расходов

Накладные расходы относятся к условно-постоянным расходам и подразделяются на общехозяйственные и общепроизводственные.

Под общепроизводственными расходами понимаются расходы, связанные с обслуживанием основных и вспомогательных цехов, а также затраты по эксплуатации машин и оборудования.

В общехозяйственные расходы включаются затраты на управление организацией, общехозяйственные сборы и отчисления, общезаводские расходы непроизводительного характера. Иными словами, общехозяйственные расходы - это расходы, обеспечивающие функционирование организации как единой экономической системы.

Важнейшими вопросами, от верного решения которых зависит правильность формировании цен (тарифов), являются выяснение принадлежности тех или иных затрат к накладным или прямым расходам и выбор оптимального метода распределения накладных расходов.

В соответствии с п.2.1 Положения о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденного постановлением Минэкономики РБ № 183 отпускные цены на продукцию производственно-технического назначения, товары народного потребления и тарифы на услуги (работы) формируются на основе плановой себестоимости. Затраты, включаемые в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг), рассчитываются по нормам, утверждаемым руководителем организации, и нормативам, определяемым в установленном порядке.

Исходя из вышеизложенного, общепроизводственные и общехозяйственные расходы также следует рассчитывать на основании установленных норм и нормативов с последующим распределением выбранным способом. Способ распределения накладных расходов устанавливается в приказе об учетной политике организации на год и в течение этого периода не может быть изменен.

На практике наиболее часто применяется способ расчета накладных расходов исходя из фактической суммы условно-постоянных затрат за предшествующий отчетный период (год, полугодие или квартал) пропорционально сумме основной заработной платы основных производственных рабочих за тот же период. Этот способ является наиболее простым в расчетах, но в то же время имеет некоторые недостатки. Как известно, при увеличении объема производства продукции размер условно-постоянных расходов в себестоимости единицы продукции снижается. В связи с этим необходимо корректировать расчет накладных расходов, принимая во внимание изменившееся соотношение объема производства, суммы условно-постоянных расходов и расходов на заработную плату основных производственных рабочих.

Остановимся на некоторых методах включения накладных расходов в формируемую цену (тариф).

Включение в цену накладных расходов исходя из фактически сложившихся затрат в предыдущем отчетном периоде.

Существуют следующие методы распределения накладных расходов, основанные на фактически сложившихся в предыдущем отчетном периоде суммах затрат:

1) пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих (без прогрессивно-премиальных доплат), увеличенной на расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования. Этот метод является наиболее подходящим для организаций, у которых в различных подразделениях имеет место разный уровень механизации и автоматизации (особенно для организаций машиностроения и металлообработки), поскольку позволяет полнее учесть как трудоемкость изготовления различных видов продукции, так и степень механизации и автоматизации производственного процесса;

2) пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих (без прогрессивно-премиальных доплат). Данный метод может использоваться организациями, у которых различные подразделения имеют примерно одинаковый уровень механизации и автоматизации производства (например, в швейных, обувных, кожевенных, консервных организациях);

3) пропорционально количеству (массе) изготовленной или добытой продукции (металлургия, производство строительных материалов, горнодобывающая промышленность);

4) пропорционально стоимости материальных ресурсов. Такой способ распределения применяется в случаях, когда материальные затраты составляют значительную долю в себестоимости продукции;

5) пропорционально полной (производственной) себестоимости. Указанный метод иногда применяется в целях обеспечения более удобного планирования, а также анализа состава затрат.

Проблема метода распределения накладных расходов пропорционально заработной плате основных производственных рабочих с учетом премиальных доплат и надбавок

При применении метода распределения накладных расходов пропорционально фонду оплаты труда основных производственных рабочих (или же пропорционально заработной плате основных производственных рабочих с учетом прогрессивно-премиальных доплат и надбавок) следует учитывать один немаловажный фактор.

К основной заработной плате относится заработная плата (прочие начисления) за отработанное в организации время. В нее включаются:

выплаты за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;

выплаты по системам премирования рабочих, руководителей, специалистов и служащих за производственные результаты в размерах, предусмотренных действующим законодательством, надбавки за профессиональное мастерство, за высокие достижения в труде и т.д.;

выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в т.ч. надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда и т.д.

Дополнительная заработная плата - это начисления за неотработанное время, куда входят:

оплата в соответствии с действующим законодательством ежегодных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, исполнением государственных обязанностей;

выплаты работникам, высвобождаемым из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов;

вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности в данной организации);

оплата согласно действующему законодательству учебных отпусков, предоставляемых рабочим и служащим, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) профессионально-технических учебных заведениях, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных школах, а также лицам, поступающим в аспирантуру.

Исходя из подп.1.5 п.1 Декрета Президента РБ от 27.03.1997 № 10 «О дополнительных мерах по совершенствованию оплаты труда работников отраслей экономики» выплаты по системам премирования рабочих, руководителей, специалистов и служащих за производственные результаты учитываются в составе затрат, увеличивающих себестоимость, только в размере 30 % заработной платы по сдельным расценкам, тарифным ставкам (должностным окладам) в расчете на одного работника.

Основываясь на данной норме, экономисты организаций при исчислении основной заработной платы для включения ее в себестоимость продукции к сдельным расценкам прибавляют сумму планируемых затрат на премирование в размере 30 % от установленной расценки. Размер накладных расходов, включаемых в цену продукции, определяется исходя из рассчитанной таким образом основной заработной платы. При этом если сумма фактически начисленных премий в целом по организации окажется ниже 30 % сдельных расценок, тарифных ставок (должностных окладов) в расчете на одного работника, то цена продукции окажется необоснованно завышенной.